| Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom beliggende i en anden stat - som omtalt i artikel 6 - beskattes i denne stat.
Fortjeneste ved afståelse af aktiver, der ikke består af fast ejendom, og som udgør en del af erhvervsformuen i et fast driftssted, som et foretagende har i en anden stat, beskattes i denne anden stat. Det samme gælder ved afståelse af aktiver, der ikke består af fast ejendom, og som hører til et fast sted, som en person anvender til udøvelse af frit erhverv i en anden stat. I begge tilfælde gælder det samme for fortjeneste ved afståelse af selve det faste driftssted (særskilt eller sammen med hele foretagendet), eller ved afståelse af et fast sted.
I 2008-opdateringen er der i kommentaren til artikel 13 indsat et nyt pkt. 28.10 vedrørede investering i REIT (Real Estate Investment Trust)
Fortjeneste ved afståelse af skibe og luftfartøjer i international trafik, skibe, der benyttes til transport i indre farvande, eller aktiver, der ikke består i fast ejendom, og som hører til driften af sådanne skibe, beskattes kun i den stat, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Med 2003-opdateringen af OECD-modellen er der sket en ændring for så vidt angår ejendomsaktieselskaber. Hidtil har beskatningsretten til fortjeneste af aktier i ejendomsaktieselskaber været tillagt den stat, hvor afhænderen er hjemmehørende. Dette er nu ændret, idet artikel 13, stk. 4 giver kildestaten (den stat, hvor ejendommen er beliggende) ret til at beskatte aktieavancen på aktier i ejendomsselskaber, såfremt halvdelen af aktiernes værdi stammer fra selskabets besiddelse af fast ejendom.
Fortjeneste ved afhændelse af alle andre aktiver beskattes i det land, hvor afhænderen er hjemmehørende.
Ved afhændelse af aktiver, hvor avancen er undergivet beskatning her til landet efter reglerne om begrænset skattepligt, skal fortjenesten opgøres som forskellen mellem salgssummen og anskaffelsesprisen m.v. eller værdien i handel og vandel på tidspunktet for skattepligtens indtræden.
Vedrørende beskatning af og lempelse for skatten af genvundne afskrivninger, se TfS 1985, 474 LSR og TfS 2000, 416 LSR, der følger førstnævnte afgørelse op. Landskatteretten lagde til grund, at genvundne afskrivninger på bygninger skulle behandles på samme måde som beskatning af kapitalgevinster ved salg af fast ejendom, samt at overenskomsten med Frankrig ikke omfattede kapitalgevinster ved salg af fast ejendom se i samme retning SKM2002.503.LSR, der tillader Danmark at beskatte kapitalgevinster efter pensionsafkastbeskatningsloven, idet der er intern hjemmel hertil, og idet de danske og franske myndigheder er enige om, at overenkomsten ikke omfatter kapitalgevinster (TfS 1984, 422). Denne praksis er stadfæstet med Østre Landsrets dom i SKM2009.3.ØLR
Se endvidere TfS 1987, 269 ØLD, TfS 1989, 77 LR samt TfS 1995, 642 LSR. Om goodwill se TfS 1993, 80 LSR. Om opgørelse af indkomsten se afsnit D.C.3.3 Fradrag i udenlandsk indkomst og 4 |
