R.7 Gennemførelse af krav i straffesager

I skattestraffesager gennemføres efterbeskatningen som hovedregel i form af skatteansættelse eller ændring af tidligere skatteansættelse. Efterbeskatningen foretages, før straffesagen fremmes, herunder før der fremsættes begæring om tiltale overfor politimesteren.

Hvis der i tilslutning til en tiltale for en berigelsesforbrydelse efter straffelovens kapitel 28 rejses en subsidiær tiltale efter skattekontrollovens §§ 13, 15 eller 16, anmodes politimesteren om at påstå tiltalte dømt til at efterbetale de unddragne skatter.

Skattekravet medtages dog under straffesagen, hvis sagen vedrører unddragelse af selskabsskat. I så fald anmodes politimesteren i givet fald om at påstå, at den tiltalte pålægges solidarisk hæftelse med selskabet for de unddragne skatter, hvis der findes grundlag for at rejse tiltalen mod den, der ejer eller behersker selskabet (hovedaktionær eller -anpartshaver), og det er tvivlsomt om selskabet kan betale skatten.

I disse tilfælde gennemføres også ændring af selskabets indkomst i form af skatteansættelse. Ændringen foretages, før politimesteren i givet fald anmodes om at rejse tiltale.

Hvis den ændrede skatteansættelse for selskabet påklages til Landsskatteretten, afgøres det som beskrevet ovenfor i afsnit R.4.1.3 under klagesager, om straffesagen eller klagesagen skal søges fremmet.

Momstilsvaret fastsættes som hovedregel efter reglerne i opkrævningslovens § 5 af told- og skattemyndigheden, før straffesagen fremmes, herunder før der fremsættes begæring om tiltale overfor politimesteren.

Momskravet medtages under straffesagen, når momsunddragelsen er sket i et selskab. Politimesteren anmodes om at påstå, at den tiltalte pålægges solidarisk hæftelse med selskabet for momsen, hvis der findes grundlag for at rejse tiltale mod den, der ejer eller behersker selskabet (hovedaktionær/-anpartshaver), og det er tvivlsomt, om selskabet kan betale momsen. I disse tilfælde opgøres momstilsvar endvidere for selskabet. Det samme gør sig tilsvarende gældende med punktafgifter.

Hvis ægtefæller eller samlevere sammen har drevet en virksomhed, og tiltalen rettes mod den af parterne, der ikke er registreret som virksomhedsindehaver, anmodes politimesteren om at påstå, at tiltalte pålægges solidarisk hæftelse med ægtefællen/samleveren for momsen. I disse tilfælde opgøres momstilsvar endvidere for den registrerede virksomhedsindehaver.

I toldstraffesager fastsættes kravet før straffesagen fremmes, og kravet medtages som hovedregel ikke i straffesagen. I større smuglerisager, herunder sager om overtrædelse af straffelovens § 289, medtages toldkravet dog under straffesagen.

I sager, der afgøres med bødeikendelse, medtages kravet i bødeikendelsen, jf. afsnit R.6.2.

Såfremt tab på et selskab sker som følge af ledelsens (typisk hovedaktionærens eller hovedanpartshaverens) retsstridige handlinger, vil hovedaktionæren/anpartshaveren ofte have pådraget sig et erstatningsansvar for dette tab (hæftelsesgennembrud).

I ansvarssager, hvor der er en eneaktionær/hovedanpartshaver i et selskab, rettes strafansvaret for selskabets udeholdelse efter praksis mod vedkommende personligt. I dette tilfælde nedlægges der påstand om efterbetaling af selskabsskatterne for skatteyderen in solidium med selskabet.

Såfremt told- og skatteforvaltningen ønsker skatteyder pålagt erstatningspligt eller solidarisk hæftelse for den unddragne skat/afgift, anføres dette i tiltalebegæringen.

Det skal hertil bemærkes, at der kan være erstatningsansvar for en hovedaktionær/anpartshaver for en retstridig handling, ikke kun hvor der er handlet med forsæt til at unddrage skatter- og eller afgifter, men også hvor der alene foreligger grov uagtsomhed jf. TfS 2001.215 ØLD, hvor en direktør og hovedanpartshaver i et selskab og en direktør i en selskabsfilial begge blev pålagt strafansvar for selskabets momsunddragelser hidført ved, at filialens momstilsvar ikke var opgjort og ej heller angivet. Begge de tiltalte blev dømt for grov uagtsomhed. Samtidig blev begge pålagt en erstatningsretlig medhæftelse for selskabets unddragne moms.