B.C.1.9 Udlodning til andre arvinger eller legatarer - § 66

Som det fremgår af § 58, stk. 2, jf. afsnit B.C.1.2 Betingelser for anvendelse af reglerne om uskiftede boer mv. - § 58, er det hensigten, at reglerne i DBSL's kapitel 10 om beskatningen af den efterlevende ægtefælle også skal finde anvendelse, hvis der, før den efterlevende ægtefælle overtager boet til uskiftet bo, er skiftet med legatarer og/eller med arvinger, der ikke er livsarvinger efter førstafdøde. I disse tilfælde er der i skifteretlig henseende tale om et skifte, det vil bl.a. sige, at der skal udarbejdes en boopgørelse.

Reglerne i kapitel 10 finder også anvendelse, hvis den efterlevende ægtefælle er afdødes eneste legale arving, selv om der eventuelt er skiftet ved førstafdødes død med testamentariske arvinger eller legatarer, jf. § 58, stk. 1, nr. 4.

§ 66 regulerer de indkomstskattemæssige forhold dels for den efterlevende ægtefælle og dels for udlodningsmodtagerne i tilfælde, hvor en sådan udlodning er sket. Bestemmelsen svarer i vidt omfang til de tilsvarende regler for de skiftede boer, jf. § 5, se afsnit B.B.1.4 Indkomstskattepligtens varighed - § 5 og § 35, se afsnit B.B.4.2 Grundreglerne for beskatning af udlodningsmodtagere - § 35.

Det gælder efter § 66, stk. 1, at den efterlevende ægtefælles skattepligt vedrørende udloddede aktiver som hovedregel skal ophøre på skæringsdagen i boopgørelsen. Den efterlevende ægtefælle skal skattemæssigt behandles på tilsvarende måde som et dødsbo, der var omfattet af lovens afsnit II (selvstændigt skattesubjekt) ville have været.

Dette indebærer for det første, jf. § 66, stk. 1, 2. pkt., at renter skal periodiseres på samme måde, som hvis der havde foreligget et skattemæssigt dødsbo, sml. § 9, stk. 1, nr. 4, se afsnit B.B.2.2.1 Særregler for opgørelsen af mellemperiodeindkomsten - § 9. og § 22, stk. 1, nr. 4, se afsnit B.B.3.4.1.1 Særregler - § 22, stk.1.

Det medfører dernæst, at udlodningen kan ske enten uden succession eller med succession, forudsat at de øvrige betingelser herfor er opfyldt, herunder kravene i § 37 (afsnit B.B.4.3.6 Udlodning til modtagere, der ikke er nære slægtninge m.m. - § 37, stk. 1 og 2, Succession begrænset til arvelodden) om tilknytning mellem den førstafdøde ægtefælle og udlodningsmodtageren.

Ved udlodning uden succession stilles ægtefællen, som om aktivet var solgt på skæringsdagen til den værdi, hvortil aktivet er optaget i boopgørelsen, jf. herved §§ 28 (afsnit B.B.3.4.6.2 Udlodning med eller uden succession - § 28) og 29. (afsnit B.B.3.4.6.3 Begrænsninger i muligheden for at udlodde med succession - § 29) Adgangen til udlodning med succession er efter § 36, stk. 1, betinget af, at dødsboet ikke er fritaget for beskatning. Ved afgørelsen af, om det uskiftede bo ville have været fritaget for beskatning, skal der, jf. § 66, stk. 1, 3. pkt., tages udgangspunkt i værdierne i boopgørelsen. Disse sammenholdes med beløbsgrænserne i § 6, stk. 1, om skattefritagelse.

§ 66, stk. 2-4, vedrører acontoudlodninger. Den efterlevende ægtefælles skattepligt skal kunne bringes til ophør ved acontoudlodninger på tilsvarende måde, som dødsboets skattepligt kan bringes til ophør efter § 5, stk. 2-3, se afsnit B.B.1.4.2 Acontoudlodninger - § 5, stk. 2 og 3.

Det vil sige, at den efterlevende ægtefælles indkomstskattepligt ophører vedrørende det udloddede, hvis ægtefællen inden 4 uger fra udlodningen til SKAT oplyser:

1. udlodningsdagen,
2. hvilke aktiver og passiver acontoudlodningen omfatter,
3. hvem der har modtaget acontoudlodning og
4. værdien af de udloddede aktiver og passiver på udlodningsdagen
5. Den efterlevende ægtefælle skal i øvrigt stilles på tilsvarende måde som ved udlodning efter § 66, stk. 1.

Boet skal skriftligt oplyse SKAT om acontoudlodningen senest 4 uger efter udlodningsdagen, idet fristen dog tidligst udløber 4 måneder efter datoen for boets udlevering fra skifteretten.

Oplysningskravet vedrørende acontoudlodninger efter § 5, stk. 2, omfatter ikke indbo, smykker og lign., med mindre disse er anskaffet i spekulationshensigt eller i næringsøjemed. Oplysningskravet omfatter heller ikke acontoudlodning af kontante beløb, bankindeståender og lign. Tidspunktet for acontoudlodning af de nævnte aktiver skal dog oplyses i boopgørelsen, jf. bekendtgørelse nr. 410 af 27.maj 1999 om fritagelse for indberetning af acontoudlodninger.

§ 66, stk. 5, omhandler tilfælde, hvor der ud over boopgørelsen også udarbejdes tillægsopgørelse vedrørende enkelte aktiver og passiver efter skifterettens nærmere bestemmelse. Den efterlevende ægtefælles indkomstskattepligt ophører i disse tilfælde først på den i tillægsopgørelsen valgte skæringsdag, når udlodning sker til andre end ægtefællen.

§ 66, stk. 6, omhandler udlodningsmodtagerens skattemæssige situation. Denne påvirkes ikke af, at der er tale om udlodning fra et bo, der ikke er et selvstændigt skattesubjekt. Modtagerens indkomstskattepligt begynder samtidig med, at indkomstskattepligten for den efterlevende ægtefælle ophører efter § 66, stk. 1-5. Herved opnås kontinuitet i beskatningen ligesom i skiftesituationen, jf. § 35, stk. 1.

Det gælder endvidere, at reglerne i kapitel 6 (§§ 34-40) om udlodning henholdsvis med og uden succession finder tilsvarende anvendelse. Der henvises til afsnit B.B.4 Beskatning af udlodning hos modtageren. om §§ 35-40.