B.B.4.3.6 Udlodning til modtagere, der ikke er nære slægtninge m.m. - § 37, stk. 1 og 2, Succession begrænset til arvelodden

I tilfælde, hvor modtageren ikke er afdødes efterlevende ægtefælle, samlever, jf. § 96, stk. 5, barn, barnebarn, bror eller søster, brors eller søsters barn eller barnebarn, nær medarbejder eller tidligere ejer kan der efter § 37, stk. 1, 3. og 4. pkt. kun ske udlodning med succession i værdier, der svarer til andelen af boet. Udlodning, der overstiger modtagerens andel i boet sker uden succession med deraf følgende retsvirkninger for boet og modtageren. Overskydende udlodning anses således for omfattet af henholdsvis § 27 (salg fra dødsbo) og § 35 (indkomstskattepligt for modtageren).

Efter § 37, stk. 1, 5. pkt. gælder, at i tilfælde hvor der i en samlet udlodning indgår aktiver med forskellige anskaffelsestidspunkter, skal gevinst vedrørende de først anskaffede aktiver beskattes i boet, mens der kan succederes i de yngste aktiver. Selv om bestemmelsen efter sin ordlyd finder anvendelse på alle aktiver, kan bestemmelsen kun anses at have betydning, når udlodningen består af aktiver, hvor individualisering er vanskelig, såsom aktier, obligationer el.lign.

I henhold til § 37, stk. 2, skal der ved afgørelsen af, om en afståelse til en arving eller legatar, der ikke er omfattet af personkredsen i nærværende afsnit, overstiger den pågældendes andel i boet, tages hensyn til beregnede passivposter efter BAL (boafgiftsloven) § 13 a.

Baggrunden for denne særregel i forhold til passiver, der udgøres af udækkede gældsposter, er, at passivposter efter BAL (boafgiftsloven) § 13 a er begrænset til tilfælde, hvor der til overtagelsen er knyttet et eventuelt fremtidigt skattetilsvar. Hertil kommer, at passivposten er maksimeret ved lov, således at dødsboet og modtageren ikke frit kan regulere størrelsen i opadgående retning. Som følge heraf kan disse passivposter fragå ved opgørelsen af aktivets værdi, mens det modsatte gælder for passiver, med hensyn til hvilke det står dødsboet og modtageren frit for at vælge, om passivet skal følge aktivet eller dækkes af boet forud for udlodningen.