| En arbejdsgiver kan fradrage bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonde, der er oprettet til fordel for de ansatte, når betingelserne i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 eller LL (ligningsloven) § 14 F er opfyldt.
Efter LL (ligningsloven) § 14 F kan en arbejdsgiver fradrage bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonde, der har til formål at betrygge eller forbedre kårene for personer, der er eller har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed, eller deres pårørende. Fonden må dog ikke udbetale ydelser af pensionslignende karakter. Der skal med andre ord være tale om fonde, der har andre sociale formål end pensionslignende formål som f.eks. at yde hjælp til uddannelse, sygehjælp, ferieophold eller sport. Tilsagn om støtte må dog ikke gives for mere end et år ad gangen.
Efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 kan arbejdsgiveren fradrage bidrag til fonde, der alene har til formål at yde understøttelse til personer, der tidligere har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed, eller sådanne arbejdstageres efterladte ægtefælle, herunder fraskilt ægtefælle, efterladte samlevere eller efterlevende børn, herunder stedbørn, under 24 år. Der er således tale om fonde, der udelukkende har til formål at udbetale ydelser af pensionslignende karakter. Tilsagn om støtte må dog ikke gives for mere end et år ad gangen.
For fonde efter LL (ligningsloven) § 14 F er fradragsretten betinget af, at et flertal af fondsbestyrelsens medlemmer vælges af og blandt de ansatte, der kan nyde godt af fondens virke, mens det for fonde efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 er en betingelse, at mindst et af fondsbestyrelsens medlemmer vælges af og blandt de ansatte, der kan nyde godt af fondens virke.
For fonde efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 er fradragsretten yderligere betinget af, at fondens midler er anbragt i overensstemmelse med reglerne i kapitel 6 i lov om tilsyn med firmapensionskasser.
Hvis en andelsforening, som nævnt i SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3, har oprettet en social fond, der er skattemæssigt selvstændig i forhold til foreningen, vil foreningen ved at yde bidrag til fonden kunne formindske formuen med deraf følgende nedsættelse af indkomstskatten.
Der kan under de i LL (ligningsloven) § 14 F eller de i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 anførte betingelser opnås fradragsret for bidrag til en fond, der er fælles for flere selskaber inden for samme koncern eller for sambeskattede virksomheder. Reglerne i LL (ligningsloven) § 12 om fradragsret for løbende ydelser gælder ikke ydelser til sociale fonde efter LL (ligningsloven) § 14 F eller PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52. For disse fonde gælder alene reglerne i LL (ligningsloven) § 14 F og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52.
Bidrag til fonde, der er omfattet af LL (ligningsloven) § 14 F, kan ydes derved, at arbejdsgiveren påtager sig en gældsforpligtelse over for fonden. I så tilfælde gives dog kun fradrag for fordringens kursværdi ved stiftelsen. Kursfastsættelsen af sådanne fordringer må ske efter en vurdering af samtlige vilkår for gældsforholdet. Fondene er underlagt de krav, som stilles i fondsloven, i det omfang, de er omfattet af denne.
De er endvidere undergivet reglerne i det almindelige lignings- og kontrolsystem, herunder adgangen til at indhente bindende svar.
Der er ikke fradragsret for bidrag til fonde, som er godkendt efter § 21 i den tidligere gældende renteforsikringslov, eller til fonde, hvortil bidrag har kunnet ydes med fradragsret efter de tidligere regler i LL (ligningsloven) § 14, stk. 2. Der er dog fradragsret, hvis fondene i øvrigt opfylder betingelserne for fradragsret i enten LL (ligningsloven) § 14 F eller PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52.
Hvis en fond ikke opfylder betingelserne i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 eller LL (ligningsloven) § 14 F, kan en arbejdsgivers bidrag til fonden være fradragsberettiget som en driftsudgift efter de almindelige betingelser i SL (statsskatteloven) § 6, litra a, Skd. 1976.37.139. Selskaber, der alene er koncernforbundne i kraft af reglen i KGL (kursgevinstloven) § 4, er ikke omfattet af bestemmelsen om, at en arbejdsgiver kan opnå fradragsret for bidrag til en LL (ligningsloven) § 14 F eller en PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 fond, der er fælles for flere selskaber inden for samme koncern eller for sambeskattede virksomheder, jf. TfS 1994, 881 LSR.
Udbetalinger fra fonde, der er omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) § 52 eller LL (ligningsloven) § 14 F, medregnes som personlig indkomst hos modtagerne i henhold til PSL (personskatteloven) § 3, jf. SL (statsskatteloven) § 4. Om fondenes skattepligt, indkomstopgørelse mv. henvises til afsnit S.H. Beskatning af fonde, foreninger m.v.. |
