| Ifølge LL (ligningsloven) § 14 G, stk. 1, skal ejeren af en udlejningsejendom ikke medregne den del af lejeindtægten, der svarer til beløb, der skal afsættes efter lejelovens § 63a eller efter boligreguleringslovens § 18b, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det samme gælder godtgørelser, der efter § 4 i lov nr. 281 af 27. april 1994 om kommunal anvisningsret afsættes på ejendommens konto efter boligreguleringslovens § 18b. Renter af beløb, der er bundet efter lejelovens § 63a eller boligreguleringslovens § 18b, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, jf. LL (ligningsloven) § 14G, stk. 2. Der henvises til skd.cirkulære nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 7. En ejer af en udlejningsejendom havde i 1986 hævet et beløb i Grundejernes Investeringsfond til vedligeholdelsesudgifter afholdt i 1984. I det hævede beløb indgik rentetilskrivning for 1984, 1985 og 1986. Denne rentetilskrivning skulle fragå i det beløb, hvormed vedligeholdelsesudgifterne i 1984 kunne fratrækkes i indkomstopgørelsen, TfS 1990, 222 LSR. Reglerne i LL (ligningsloven) § 14 G, stk. 3 og 4, betyder, at fradragsretten for i øvrigt fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter i visse tilfælde begrænses. De beløb, der efter LL (ligningsloven) § 14 G, stk. 1, henstår i Grundejernes Investeringsfond er ikke medregnet ved indkomstopgørelsen. Det samme gælder beløb, der er modregnet i de årlige indbetalinger til Grundejernes Investeringsfond efter boligreguleringslovens § 22a. Udgifter, der afholdes af sådanne beløb, kan derfor ikke fradrages ved indkomstopgørelsen eller medregnes ved opgørelsen af grundlaget for skattemæssige afskrivninger og til anskaffelsessummen ved opgørelse af skattepligtig fortjeneste ved afståelse af ejendommen. Afholdes skattemæssige vedligeholdelsesudgifter af midler fra ejendommens konto for udvendig vedligeholdelse med et beløb, der overstiger udbetalingen fra Grundejernes Investeringsfond efter boligreguleringslovens § 22b eller lejelovens § 63e, og beløb, som modregnes efter boligreguleringslovens § 22a reduceret med de i årets løb afholdte forbedringsudgifter, kan det overskydende beløb fratrækkes i indkomstopgørelsen. For ejendomme, der er omfattet af boligreguleringslovens § 18b, kan modregning og udbetaling fra Grundejernes Investeringsfond være større end årets udgifter til vedligeholdelse og forbedring, og der skal så ske beskatning af det overskydende beløb. Endvidere beskattes beløb, der udbetales efter lejelovens § 63f eller boligreguleringslovens § 22e. Det beløb, der herefter kommer til beskatning, skal formindskes med de forbedringsudgifter, der er ført på ejendommens udvendige vedligeholdelseskonto, og hvor der ikke tidigere er anvendt modregnede eller udbetalte beløb fra Grundejernes Investeringsfond. Dette gælder dog kun for forbedringsudgifter, der er afholdt efter den 1. januar 1983. Skatteretlige vedligeholdelsesudgifter vedrørende udlejningsejendomme, som var afholdt af den ubundne vedligeholdelseskonto efter boligreguleringslovens § 18, kunne fradrages efter SL (statsskatteloven) § 6, stk. 1, litra e, uafhængigt af modregningssystemet i LL (ligningsloven) § 14 G, idet denne bestemmelse alene regulerede skatteretlige vedligeholdelsesudgifter, der var afholdt af skattefri henlæggelser efter boligreguleringslovens § 18 b. TfS 1999, 141 LSR. I henhold til bekendtgørelse nr. >578 af 23/6 2009< om visse ligningslovsregler m.v., skal der føres en særskilt konto for udlejningsejendomme, der er omfattet af lejelovens § 63 a eller boligreguleringslovens § 18b, over beløb, der anvendes til ejendommens vedligeholdelse og forbedring og over de beløb, der er nævnt i LL (ligningsloven) § 14 G, stk. 3 og 5. Kontoen skal indsendes til SKAT efter anmodning. Skema 04.020 kan benyttes hertil. Ejendomme med 6 beboelseslejemål eller færre er fritaget for bindingspligten. |
