| EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, bygger på det generelle og overordnede princip, at anskaffelsessummen for en fast ejendom skal nedsættes med beløb, som skatteyderen allerede har fået fradrag for/fordel af. Bestemmelsen indeholder en opremsning af beløb, hvormed anskaffelsessummen skal nedsættes.
Se nærmere nedenfor om de enkelte punkter.
Nedsættelsen sker i det år, hvori ejendommen afstås.
Hvis ejendommen er omfattet af de særlige indekseringsregler i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5A, sker nedsættelse i den regulerede anskaffelsessum med foretagne ikke genvundne afskrivninger samt med øvrige beløb i det år, hvori beløbet er fradraget ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Det bemærkes, at nedsættelse efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-6, jf. stk. 5-8, også omfatter beløb, som ejeren har fradraget for indkomståret 1998 eller tidligere efter regler i de dagældende afskrivningslove. Tilsvarende gælder beløb efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-6, jf. stk. 5-8, der efter skattelovgivningen i øvrigt har været fradragsberettigede. Hvis der som anskaffelsessum anvendes en af de særlige indgangsværdier i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 4, stk. 3, 1., 2. eller 5. pkt., skal nedsættelse alene ske med afskrivninger m.v. foretaget i indkomståret 1993 og senere indkomstår, jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 8. Dette princip gælder for nedsættelser omfattet af EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-4. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 8, vedrører ejendomme erhvervet før den 19. maj 1993, hvor der som anskaffelsessum anvendes en af de særlige indgangsværdier. Hvis der kun sker en delvis beskatning af genvundne afskrivninger, skal der ske en forholdsmæssig fordeling af de genvundne afskrivninger på indkomstår før og efter 1993. Da de genvundne afskrivninger såvel kan vedrøre de afskrivninger, der er foretaget før indkomståret 1993, som afskrivninger, der er foretaget i indkomståret 1993 eller senere, skal der ske en fordeling baseret på den andel af de samlede afskrivninger, som udgøres af henholdsvis de foretagne afskrivninger før indkomståret 1993 og de foretagne afskrivninger i indkomståret 1993 og senere.
For så vidt angår nedsættelse med foretagne afskrivninger, jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1, nedsættelsesbeløb for nedrevne bygninger og installationer, jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 2, og tabsfradrag m.v., jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 3, henvises til afsnit E.J.2.2.3.3 Nedsættelse med ikke genvundne afskrivninger m.v..
SKM2005.255.LSR. Landsskatteretten fandt, at de anskaffelsessummer, der skulle anvendes ved opgørelsen af skattepligtige ejendomsavancer ved salg af udlejningsejendomme mellem interesseforbundne parter, skulle reduceres med tab på installationer, uanset at disse tab ikke var fratrukket ved opgørelsen af indkomsten. Sagen blev indbragt for domstolene, hvorefter Skatteministeriet tog bekræftende til genmæle.
EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 4. Efter AL (afskrivningsloven) § 38 kan der løbende tages fradrag for en ejendoms værdiforringelse i takt med udnyttelsen af ejendommens jordforekomster. Der skal derfor ifølge EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 4 ske nedsættelse af ejendommens anskaffelsessum med beløb, der af ejeren er fradraget for værdiforringelse af ejendommen som følge af udnyttelsen af forekomster af grus m.v. Der skal også ske nedsættelse med beløb, som er fradraget som følge af en nedgang i jordens landbrugsmæssige værdi på grund af udnyttelsen. Fra og med indkomståret 1999 kan der ikke foretages fradrag for nedgangen i den landbrugsmæssige værdi.
Efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 5 nedsættes ejendommens anskaffelsessum med udgifter til drænings- og markvandingsanlæg, der er afskrevet efter AL (afskrivningsloven) § 27. Der sker ikke beskatning af genvundne afskrivninger på dræningsanlæg. |
