| EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, bygger på det generelle og overordnede princip, at anskaffelsessummen for en fast ejendom skal nedsættes med beløb, som skatteyderen allerede har fået fradrag for/fordel af. Bestemmelsen indeholder en opremsning af beløb, hvormed anskaffelsessummen skal nedsættes. Se nærmere nedenfor om de enkelte punkter.
Nedsættelsen sker i det år, hvori ejendommen afstås.
Nedsættelse efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1, henføres til de år, hvor der er afskrevet på ejendommens bygninger eller installationer efter forholdet mellem de samlede foretagne afskrivninger m.v. i de pågældende år.
Det bemærkes, at nedsættelse efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-4, jf. stk. 8, også omfatter beløb, som ejeren har fradraget for indkomståret 1998 eller tidligere efter regler i de dagældende afskrivningslove. Tilsvarende gælder beløb efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-4, jf. stk. 8, der efter skattelovgivningen i øvrigt har været fradragsberettigede.
SKM2004.433.LSR. Ved opgørelsen af den regulerede anskaffelsessum skulle indgangsværdien opgjort på grundlag af den pristalsregulerede faktiske anskaffelsessum reduceres med de faktiske foretagne afskrivninger (som ikke var beskattet som genvundne) uden pristalsregulering.
Hvis der som anskaffelsessum anvendes en af de særlige indgangsværdier i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 4, stk. 3, skal nedsættelse alene ske med afskrivninger m.v. foretaget i indkomståret 1993 og senere indkomstår, jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 8. Dette princip gælder for nedsættelser omfattet af EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1-4. Nedsættelsespligtige beløb efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1, jf. stk. 5-7, henføres til indkomståret 1993 eller senere efter forholdet mellem de samlede foretagne afskrivninger m.v. på ejendommens bygninger og installationer og de afskrivninger m.v., der er foretaget i indkomståret 1993 eller senere.
Gennemgang af de beløb, hvormed anskaffelsessummen skal nedsættes efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4:
EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1
- a) Foretagne afskrivninger, herunder forskudsafskrivninger, efter afskrivningsloven.
- b) Fradragsbeløb efter AL (afskrivningsloven) § 24, stk. 5, 1. og 2. pkt. (overskydende beløb ved genopførelse for forsikringssummer m.v.)
- c) Forlodsafskrivninger efter etableringskontoloven eller investeringsfondsloven på bygninger og installationer.
I det omfang ovennævnte beløb beskattes som genvundne afskrivninger, skal de ikke fragå ved opgørelsen af en fast ejendoms anskaffelsessum.
EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 2 vedrører nedsættelsesbeløb for nedrevne bygninger og installationer. Nedsættelse sker med de i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 1, a)-c) nævnte beløb. For disse skal der yderligere ske regulering med følgende beløb:
- d) Værdiforringelser fradraget efter AL (afskrivningsloven) § 23
- e) Nedrivningsfradrag efter AL (afskrivningsloven) § 22. I medfør af AL (afskrivningsloven) § 22 opgøres fradraget som bygningens nedskrevne værdi nedsat med den eventuelle salgssum for bygninger eller materialer m.v.
Det er hele det fradragne beløb, der skal fragå i ejendommens anskaffelsessum. Det skyldes, at der ikke kan blive tale om genvundne afskrivninger på nedrevne bygninger, da de ikke indgår i salgssummen.
EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 3 indeholder bestemmelser om, at anskaffelsessummen skal nedsættes med:
- Tab efter AL (afskrivningsloven) § 21
- Værdiforringelser fradraget efter AL (afskrivningsloven) § 23.
Reduktion af anskaffelsessummen med tabsfradrag følger af, at tab på en afskrivningsberettiget bygning er fradragsberettiget ved den almindelige indkomstopgørelse. Regulering for værdiforringelse efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 5, stk. 4, nr. 3 omfatter bygninger, der ikke er nedrevet. Fradrag vedrørende nedrevne bygninger følger af samme stk., nr. 2.
SKM2005.255.LSR. De anskaffelsessummer, der skulle anvendes ved opgørelsen af skattepligtige ejendomsavancer ved salg af udlejningsejendomme mellem interesseforbundne parter, skulle reduceres med tab på installationer, uanset at disse tab ikke var fratrukket ved opgørelsen af indkomsten. Kendelsen er appelleret, og Skatteministeriet har herefter taget bekræftende til genmæle.
Foranlediget af ovenstående afgørelse har SKAT udsendt SKM2009.198.SKAT, der omhandler muligheden for genoptagelse af skatteansættelser, hvori den skattepligtige avance ved afståelse af fast ejendom er opgjort efter, at anskaffelsessummen er nedsat med ikke-fratrukne tab efter afskrivningsloven.Styresignalet ophæves den 20. september 2009. |
