| Det er en betingelse for at kunne anvende den særlige skatteordning, at medarbejderen har indgået en ansættelseskontrakt med arbejdsgiveren, som berettiger medarbejderen til en løn, der er stor nok til at kunne dække
- en minimumsløn i penge (A-indkomst) og
- AM-bidrag (hvis medarbejderen er bidragspligtig) og ATP eller
- eventuelle obligatoriske udenlandske sociale bidrag og
- eventuelle indbetalinger til arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger med bortseelsesret, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 19.
Minimumslønnen udgør 63.800 kr. pr. måned i indkomståret 2010 (samme beløb som i 2009). Hvis medarbejderen ikke er fritaget for AM-bidrag, jf. AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 7, stk. 3 eller 4, skal lønnen derfor udgøre mindst 69.348 kr. (63.800 x 100/92) plus ATP og eventuelle pensionsindbetalinger. Hvis medarbejderen er bidragspligtig til et andet land ifølge AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 7, stk. 3 eller 4, skal minimumslønnen udgøre 63.800 kr. pr. måned plus obligatoriske udenlandske sociale bidrag og eventuelle pensionsindbetalinger. Beregning af ATP kan findes på www.atp.dk. Se afsnit D.B.5.2.6 Udgifter til obligatoriske udenlandske sociale bidrag (KSL § 48 F, stk. 8) om obligatoriske udenlandske sociale bidrag.
Minimumslønnen reguleres hvert år efter PSL (personskatteloven) § 20 (dog ikke for 2010). Beløbets størrelse kan ses på Skatteministeriets hjemmeside www.skm.dk, Tal-Statistik, Satser og beløbsgrænser, Kildeskatteloven § 48 E-F, Beløbsgrænser.
Ud over størrelsen gælder der følgende krav til minimumslønnen i penge:
- skal være A-indkomst omfattet af KSL (kildeskatteloven) § 43, stk. 1, jf. KSL (kildeskatteloven) § 48 E, stk. 1, eller
- beløb eller vederlag omfattet af LL (ligningsloven) § 16, stk. 1, som er gjort til A-indkomst i henhold til KSL (kildeskatteloven) § 43, stk. 2, jf. KSL (kildeskatteloven) § 48 F, stk. 1, 3. pkt.
- fri kost og logi indgår ikke i minimumslønnen, jf. bemærkningerne til KSL (kildeskatteloven) § 48 E, stk. 1, i Lovforslag nr. 158/1991
- skal være opfyldt som et gennemsnit inden for samme kalenderår
- skal være sikret medarbejderen som en gennemsnitlig månedsløn i henhold til ansættelseskontrakten
Hvis kravet om minimumsløn i penge ikke er opfyldt i henhold til ansættelseskontrakten, vil medarbejderen ikke kunne anvende den særlige skatteordning, selv om arbejdsgiveren fx udbetaler en bonus ved udgangen af året, som bringer den gennemsnitlige månedsløn op over minimumsgrænsen.
Hvis kravet om en gennemsnitligt minimumsløn i penge er opfyldt i henhold til ansættelseskontrakten for året som helhed, er det muligt at aftale en lavere aflønning i fx en ferieperiode. Medarbejderen kan også have en måned uden løn, under forudsætning af at lønnen i de øvrige måneder er så høj, at minimumslønnen samlet set er opfyldt inden for kalenderåret. Se bemærkningerne til § 1, nr. 3, i Lovforslag nr. 162/2007.
Se også afsnit D.B.5.1.9 Særlige regler for forskere om godkendte forskere, der ikke skal opfylde kravet om minimumsløn. |
