L.1.2 Undtagelser § 46, stk. 1, 2. pkt. - omvendt betalingspligt

Bestemmelsen omhandler nærmere opregnede tilfælde af grænseoverskridende transaktioner, hvor momsen skal betales af aftageren - såkaldt omvendt betalingspligt.

Baggrunden for disse undtagelser er primært, at det herved undgås at den udenlandske leverandør skal momsregistreres her i landet, samt at momsen rent faktisk betales her i landet. Dette afhjælper problemer i forhold til de lande, som Danmark ikke har et kontrol- og inddrivelsessamarbejde med.

Anvendelse af omvendt betalingspligt er obligatorisk. Den udenlandske virksomhed skal ikke opkræve momsen, og aftageren - den afgiftspligtige person henholdsvis den registrerede virksomhed - her i landet er dermed altid betalingspligtig herfor i de tilfælde af grænseoverskridende transaktioner, som er omhandlet i § 46, stk. 1, nr. 1-5. >Se i denne forbindelse SKM2009.219.LSR som omtalt i L.1.2.3.<

Hvis den udenlandske virksomhed udelukkende har aftagere omfattet af omvendt betalingspligt, er den udenlandske virksomhed undtaget fra momsregistreringspligten, jf. lovens § 47, stk. 2, 3. pkt. og M.1.3.

Ved lov nr. 524 af 17. juni 2008 er såvel kredsen af aftagere, der er omfattet af omvendt betalingspligtigt som omfanget af ydelser, med virkning fra 1. januar 2009, udvidet.

Ikke-registrerede virksomheder er herefter i samme omfang som registrerede virksomheder omfattet af omvendt betalingspligt, når de køber ydelser med leveringssted her i landet, og tjenesteyderen er en virksomhed, der er etableret i udlandet, herunder i 3.lande. Se P.9.

Den udvidede omvendte betalingspligt pr. 1. januar 2009 omhandler ydelser som nævnt i § 46, stk. 1, nr. 2, om levering og installering eller montering af varer her i landet, jf. § 14, stk. 1, nr. 3. Se E.2.2.1 og L.1.2.2. I forhold til de før 1. januar 2009 gældende regler består udvidelsen af anvendelsesområdet for den omvendte betalingspligt i, at leverancer fra lande udenfor EU (3.lande) herefter også er omfattet.

Endvidere gælder det visse ydelser som nævnt i § 46, stk. 1, nr. 3, se L.1.2.3. Det drejer sig om ydelser vedrørende fast ejendom, beliggende her i landet, jf. § 17, se E.3.3, aktiviteter inden for kunst og kultur, sport, underholdning mv., jf. § 18, stk. 1, nr. 1, se E.3.4.1, sagkyndig vurdering af løsøregenstande, jf. § 18, stk. 1, nr. 2, se E.3.4.2, og arbejde udført på løsøregenstande, jf. § 18, stk. 1, nr. 3, se E.3.4.3.

Omfattet er endelig indenlandske, ikke-grænseoversdridende transport af varer og ydelser knyttet hertil samt persontransportydelser, jf. § 19, stk. 1, og § 20, stk. 1.

En afgiftspligtig person her i landet, jf. lovens § 46, stk. 1, nr. 2 og 3, omfatter også en udenlandsk virksomhed, der ikke er etableret her i landet, hvis den her i landet modtager de nævnte ydelser fra en anden udenlandsk virksomhed (underleverandør), til brug for sine leverancer her.

Som virksomhed etableret i udlandet forstås også en afgiftspligtig person, der har et fast forretningssted her i landet i de tilfælde, hvor virksomheden foretager leverancer her, uden forretningsstedets medvirken.

Hvis en udenlandsk virksomhed, der leverer ydelser, omfattet af § 46, stk. 1, nr. 2 og 3, således køber sådanne ydelser hos en anden udenlandsk virksomhed, skal først nævnte virksomhed betale moms af ydelserne efter reglerne om omvendt betalingspligt, og betale momsen efter de forenklede afregningsregler i § 65. Se P.9. Den udenlandske virksomhed kan få godtgjort den betalte moms af de indkøb, som virksomheden har haft her i landet og den moms, som er betalt af ydelser leveret af den udenlandske underleverandør, efter reglerne i § 45, stk. 1. Se K.1.