| Har det erhvervende selskab på ombytningstidspunktet uudnyttede fradragsberettigede tab på aktier, kan disse tab uanset § 8, stk. 2 og 3, og § 17, stk. 1 og 2 ikke fradrages i gevinst ved salg af aktier i det erhvervede selskab (ved en redaktionel ændring er "ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 17, stk. 1 og 2" udgået og "ved salg" ændret til "ved afståelse", jf. lov nr. 98 af 10. februar 2009 (lovforslag L23)).
Formålet med § 36 A, stk. 6, er at undgå, at et selskab, som har et uudnyttet fradragsberettiget tab på aktier, via reglerne om skattefri omstrukturering uden tilladelse kan konvertere en skattepligtig avance ved et salg af hele eller dele af sin virksomhed til en skattepligtig aktieavance, hvori det kildeartsbegrænsede tab på aktier kan fradrages.
Det kunne ske ved at grenspalte et selskab, som ønsker at afstå sin driftsvirksomhed, og som har et uudnyttet fradragsberettiget tab på aktier. Ved spaltningen placeres driftsaktiviteten i ét selskab, og det uudnyttede tab på aktier bliver i det indskydende selskab. Derefter gennemføres en aktieombytning således, at driftsselskabet bliver det erhvervede selskab, og det selskab, hvor aktietabet er placeret, bliver det erhvervende selskab. Dette selskab afstår herefter aktierne i det erhvervede selskab. På grund af bestemmelsen i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 36 A, stk. 5, vil der opstå en skattepligtig aktieavance ved salget. Uden en regel som ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 36 A, stk. 6, ville det erhvervende selskab kunne fradrage det uudnyttede tab på aktier i denne avance, og dermed ville formålet med reglen i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 36 A, stk. 5, være forspildt.
Bestemmelsen er en undtagelse til ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 8, stk. 2 og 3, som ellers hjemler fradrag for tab på aktier, i det omfang tabet overstiger skattefrit udbytte af de pågældende aktier. § 36 A, stk. 6, bliver også en undtagelse til ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 17, stk. 1 og 2, der, for så vidt angår tab på næringsaktier, svarer til ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 8, stk. 2 og 3.
|
