S.A.2.14 Transparente enheder

Ved lov nr. 221 af 31. marts 2004 er der som en ny § 2 A.i selskabsskatteloven indsat en bestemmelse, hvorefter et dansk selskab, som nævnt i SEL (selskabsskatteloven) § 1, skal anses for transparent, hvis selskabet efter udenlandske skatteregler behandles som en transparent enhed, hvorved indkomsten i selskabet medregnes ved opgørelsen af koncernforbundne juridiske personers skattepligtige indkomst i den fremmede stat. I henhold til bestemmelsens stk. 6 skal selskabet i et sådant tilfælde altid udgøre et fast driftssted for det udenlandske selskab.

Hovedeksemplet for anvendelsen af den ny regel i § 2 A vil være de amerikanske såkaldte "check the box" regler. Disse regler medfører, at et amerikansk selskab frit kan vælge, at et udenlandsk selskab, som det ejer anparter i, omkvalificeres til en filial af det amerikanske selskab med den konsekvens, at alle betalinger fra det udenlandske selskab til det amerikanske selskab anses som interne overførsler inden for samme enhed, så betalingerne er uden skattemæssig betydning.

Bestemmelsen finder kun anvendelse, hvis de koncernforbundne juridiske personer kontrollerer selskabet m.v., jf. SKL (skattekontrolloven) § 3 B, og den fremmede stat, Færøerne eller Grønland er medlem af EU eller EØS eller har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.

>Ved L 23 (Lov nr. 98 af 10. februar 2009) og ved L 202 (Lov nr. 525 af 12. juni 2009) er der foretaget en række præciseringer, justeringer og ændringer af selskabsskattelovens § 2 A, stk. 5, 1., 6. og 7. pkt., samt stk. 6, 7 og 8.<

>De primære ændringer er sket med indsættelsen af stk. 6-8. Ophør af transparens efter § 2 A medfører herefter, at der skal ske afståelsesbeskatning af aktiverne og passiverne i selskabet, og aktiverne og passiverne skal anses for erhvervet til handelsværdien på overtagelsestidspunktet.<

>Normalt vil ophør af transparens udløse beskatning af alle aktiver og passiver, idet ejerne af den transparente enhed altid anses for at have fast driftssted i Danmark og alle aktiver og passiver, der civilretligt ejes af selskabet, anses for at være tilknyttet det faste driftssted. Det er dog ikke på forhånd givet, at der efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst findes et fast driftssted. Såfremt dette er tilfældet og en dobbeltbeskatningsoverenskomst påberåbes, vil der ikke udløses dansk beskatning ved transparensens ophør.<

>Ændringen indebærer, at der alene opnås opskrivning til handelsværdien, for så vidt angår afskrivningsberettigede aktiver, oparbejdet goodwill og andre oparbejdede immaterielle aktiver, i det omfang transparensens ophør har medført dansk eller udenlandsk beskatning. Såfremt ophøret af transparens ikke har udløst beskatning af et afskrivningsberettiget aktiv, indtræder selskabet i stedet i den transparente enheds anskaffelsessum og anskaffelsestidspunkt. Selskabet vil, hvis der ikke udløses beskatning af et oparbejdet immaterielt aktiv, blive anset for selv at have oparbejdet det immaterielle aktiv.<

>For så vidt angå præciseringer, justeringer og ændringer af selskabsskattelovens § 2 A, stk. 5, 1 og 7 pkt. samt stk. 6, 7 og 8 har de virkning fra og med indkomståret 2008. I indkomståret 2008 kan et selskab, der ophører med at være transparent inden den 8. oktober 2008, vælge at anvende de hidtidige regler i stedet for selskabsskattelovens § 2 A, stk. 6, som affattet ved Lov nr. 98 af 10. februar 2009 § 1, nr. 6, hvis de samme koncernforbundne juridiske personer kontrollerer selskabet, jf. skattekontrollovens § 3 B, både før og efter transparensens ophør.<

>For så vidt angår justeringen af selskabsskattelovens § 2 A, stk. 5, 6. pkt. har det virkning fra og med indkomståret 2010.<