B.G.3.1 Hæftelse for dødsboskat og skattekrav mod afdøde - § 88

DBSL (dødsboskatteloven) § 88 omfatter hæftelsesregler for dødsboskat, mellemperiodeskat, afdødes restskat samt efterbetalings- og tillægsskattekrav.

Efter DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 1, påhviler betalingen, når boet er undergivet skifte, som hovedregel boet. DSL (dødsboskifteloven) § 27 finder tilsvarende anvendelse. Det betyder, at privatskiftende arvinger, der har delt boet imellem sig uden at sikre sig, at boets gældsposter er afviklet, som hovedregel hæfter personligt og solidarisk for gælden. Der gælder efter DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 1, en tilsvarende hæftelsesbestemmelse for uprækluderede skattekrav mod afdøde.

Hæftelsen gælder således også, selvom dødsboets eller mellemperiodens skatteansættelser ændres af SKAT efter boets afslutning.

DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 2, omhandler uskiftet bo og lignende. Her påhviler betalingen af afdødes restskat samt eventuelle efterbetalings- og tillægsskattekrav den efterlevende ægtefælle, jf. dog DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 4 og 5. På grund af reglerne i DBSL (dødsboskatteloven) kapitel 10, se afsnit B.C, om beskatningen af den efterlevende ægtefælle kommer dødsboskat og mellemperiodeskat ikke på tale.

Hvis afdøde ud over fællesboet også efterlod sig et særbo, som er skiftet, hæfter særboet og den efterlevende ægtefælle solidarisk for afdødes restskat og efterbetalingskrav, hvorimod særboet alene hæfter for dødsboskatten eller for mellemperiodeskat, der vedrører særboet.

DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 3, omhandler fuldstændigt skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live. Betalingen af boskatten påhviler her både den efterlevende ægtefælle og boet, ved privat skifte dog suppleret af bestemmelsen i DSL (dødsboskifteloven) § 27. Krav efter DBSL (dødsboskatteloven) §§ 86-87 kommer yderst sjældent på tale, eftersom den efterlevende ægtefælle er i live, og skiftet ikke starter en ny frist for anmeldelse af krav mod afdøde, efter at den almindelige frist herfor efter DBSL (dødsboskatteloven) § 87, stk. 2, er udløbet.

Skattekrav mod den efterlevende ægtefælle selv omfattes af de almindelige regler i bl.a. kildeskatteloven.

Efter § 88, stk. 4 gælder, at efterbetalingskrav efter § 87, der vedrører afdødes forskudsafskrivninger, som er overtaget af en arving eller legatar efter DBSL (dødsboskatteloven) § 39, stk. 1, påhviler betalingen kun den, der har overtaget afdødes forskudsafskrivninger.

DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 5, er en særregel, der fritager afdødes efterlevende ægtefælle og arvinger for hæftelsen efter DBSL (dødsboskatteloven) § 88, stk. 1-4, hvis boet efter afdøde overgår til insolvensbehandling, og de pågældende tilbageleverer, hvad de har modtaget efter reglerne i DSL (dødsboskifteloven) § 104.

Reglen gælder, hvad enten overgangen til insolvensbehandling sker under et skifte, jf. herved bl.a. DSL (dødsboskifteloven) § 29, eller et én gang afsluttet bo genoptages med henblik på insolvensbehandling, jf. herved bl.a. DSL (dødsboskifteloven) § 23 og arvelovens § 25, stk. 2, om tilfælde, hvor boet er udleveret til den efterlevende ægtefælle efter henholdsvis DSL (dødsboskifteloven) § 22 eller til uskiftet bo ud fra en urigtig antagelse om solvens.

Efter DBSL (dødsboskatteloven) § 52, stk. 3 skal en eventuelt gennemført dødsbobeskatning eller mellemperiodebeskatning ophæves. Heraf følger, at i tilfælde hvor afdødes bo overgår til insolvensbehandling, og de ovenfor nævnte betingelser er opfyldt, har DBSL (dødsboskatteloven) § 88 kun relevans for afdødes restskat samt efterbetalingskrav.