B.D.1.3 Afdøde var gift ved dødsfaldet - § 78

DBSL (dødsboskatteloven) § 78 vedrører tilfælde, hvor afdøde var gift ved dødsfaldet, uden at der forelå separation. Anvendelsen af reglerne forudsætter endvidere, at afdøde var samlevende med ægtefællen. For så vidt angår indkomståret forud for dødsfaldet kræves samliv ved dette indkomstårs udløb, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 1. For så vidt angår mellemperioden kræves samliv ved dødsfaldet, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 2

Det fastslås i DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 1, at der, hvis afdøde samlevede med en ægtefælle ved udgangen af det seneste indkomstår forud for dødsfaldet, skal foretages skatteansættelse af afdøde for dette år. Dette skyldes hensynet til ægtefællens skatteansættelse i det pågældende år, idet de to skatteansættelser er forbundne. Derimod hæfter den efterlevende ægtefælle ikke for eventuelle skattekrav mod afdøde, hvad enten de er opgjort eller forfaldne før eller efter dødsfaldet.

Dette følger allerede af hovedreglen i DSL (dødsboskifteloven) § 19, stk. 2, men er tillige lovfæstet her. Det er uden betydning, om boudlægget er sket til den efterlevende ægtefælle eller til andre.

Af hensyn til skatteansættelsen af den efterlevende ægtefælle vil det være hensigtsmæssigt, hvis den efterlevende ægtefælle indleverer selvangivelse for afdøde i de tilfælde, hvor selvangivelse ikke allerede er indleveret inden dødsfaldet. Den efterlevende ægtefælle er imidlertid ikke forpligtet hertil. SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 1 og 2, om fremtvingelse af selvangivelse finder således ikke anvendelse. Indgiver den efterlevende ægtefælle ikke selvangivelse for afdøde, foretages der i stedet skønsmæssig ansættelse, idet SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse.

Endvidere gælder, at afdødes eventuelle overskydende skat, der ikke er forfalden ved dødsfaldet, udbetales til den efterlevende ægtefælle uden om boet. Hvis skatten er forfalden forud for dødsfaldet, skal den derimod udbetales til skifteretten og indgår da i boudlægget.

Det er ikke en betingelse for at udbetale overskydende skat til den efterlevende ægtefælle, at boudlægget er sket til denne.

Reglen om, at udbetaling til den efterlevende ægtefælle skal ske uden om boet, gælder også, hvis ægtefællerne anvendte et indkomstår, der afveg fra kalenderåret, og den skal i så fald også anvendes på overskydende skat vedrørende kalenderåret forud for det kalenderår, hvori dødsfaldet skete, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 1, 4. pkt.

Et eventuelt beregnet skattetilsvar efter § 15, stk. 4, se afsnit B.B.2.3.3.3 (eller B.B.2.3.3.4 for dødsfald 1. juli 2008 og senere), kan ikke opkræves, fordi ingen, heller ikke den efterlevende ægtefælle, hæfter herfor. Derimod skal eventuel beregnet overskydende skat efter § 15, stk. 5, udbetales til den efterlevende ægtefælle uden om boet.

Overskydende skat udbetales til efterlevende ægtefælle, selvom det er en anden person, der har fået boet udlagt. Inden udbetalingen kan afdødes og efterlevendes skatterestancer m.v. modregnes på sædvanlig vis.