B.B.7.6 Boopgørelse og selvangivelse - § 57

DBSL (dødsboskatteloven) § 57 indeholder regler om boopgørelse og selvangivelse i begrænset skattepligtige boer.

Efter § 57, stk. 1, skal der i alle begrænset skattepligtige boer indsendes en boopgørelse.

Det er uden betydning for pligten til at indsende boopgørelse, om boet konkret er skattefritaget efter § 6, jf. § 54, stk. 4. SKATs grundlag for at vurdere skattepligten tilvejebringes ved, at der kræves indgivet en særlig boopgørelse, der kun omfatter oplysninger om dansk formue. Oplysningspligten kan således ikke opfyldes ved indsendelse af boopgørelse el.lign. i det udenlandske skiftede dødsbo.

Boopgørelsen skal indsendes til SKAT senest tre måneder efter, at det sidste danske aktiv er udloddet. Fristen svarer herved til den frist, der efter DSL (dødsboskifteloven) § 32 som hovedregel gælder for udarbejdelsen af boopgørelse ved privat skifte (3 måneder fra skæringsdagen). Hvornår det udenlandske bo afsluttes, er derimod uden betydning for fristen.

Hvis SKAT ikke kan godkende værdiansættelsen i en boopgørelse, gælder § 84, dvs. reglerne i BAL (boafgiftsloven) § 12, ligesom ved fuldt skattepligtige dødsboer.

§ 57, stk. 2, indeholder regler om, hvad den særlige boopgørelse skal indeholde.

Efter § 57, stk. 2, nr. 1, skal der oplyses om afdødes identitet og om dødsdagen.

I henhold til § 57, stk. 2, nr. 2, skal boopgørelsen indeholde en opgørelse af boets skattepligtige aktiver og nettoformue, dvs. formue omfattet af KSL (kildeskatteloven) § 2, stk. 1, litra d (fast driftssted), eller litra e (fast ejendom), eller kulbrinteskatteloven, samt for hvert aktiv udlodningstidspunktet og handelsværdien på dette tidspunkt.

Boet skal efter § 57, stk. 2, nr. 3, også oplyse om, til hvem de skattepligtige aktiver er udloddet. Hvis boet efter de oplysninger, der skal gives efter § 57, stk. 2, nr. 2, ikke er skattefritaget, og udlodning er sket uden succession, skal dette angives i boopgørelsen. I modsat fald gælder formodningsreglen for, at der er sket succession. Se hertil afsnit B.B.4.3.7 Udlodningsmodtager er ikke hjemmehørende i Danmark - § 38 om § 38.

Hvis boet efter de oplysninger, der skal gives efter § 57, stk. 2, nr. 2, er skattefritaget, skal det efter § 57, stk. 2, nr. 4, oplyses, om der ønskes afsluttende skatteansættelse efter § 13, og i bekræftende fald skal selvangivelse for mellemperioden vedlægges.

Begrænset skattepligtige boer, der ikke er fritaget for beskatning efter § 6, skal indsende en selvangivelse samtidig med boopgørelsen.

Dog skal begrænsede skattepligtige dødsboer, der er omfattet af skattefritagelsen i § 6, men som ikke har indsendt den særlige boopgørelse efter § 57, stk. 1, senest 2 år og 3 måneder efter dødsfaldet, altid beskattes, jf. § 54, stk. 5. Selvangivelsen skal i disse tilfælde også indsendes samtidig med boopgørelsen.

§ 57, stk. 4, fastslår, at boopgørelsen i de begrænset skattepligtige boer er speciel derved, at boet ikke vilkårligt kan vælge en skæringsdag (inden for skiftelovgivningens rammer), men at skæringsdagen er lig den faktiske udlodningsdag for boets sidste aktiv. De øvrige aktiver anses for udloddet a conto på deres faktiske udlodningsdage. Der skal dog ikke ske indberetning til SKAT af sådanne acontoudlodninger.