B.B.3.5.1 Dødsboskat - § 30

§ 30, stk. 1, 1. pkt., fastslår indledningsvis, at der betales dødsboskat med 50 pct. af bobeskatningsindkomsten.

2. pkt. fastslår endvidere, at der betales skat af aktieindkomst efter § 32, stk. 1. Bestemmelsen hjemler således den separate beskatning af aktieindkomst.

Efter 3. og 4. pkt. modregnes negativ skat af aktieindkomst beregnet efter § 32, stk. 4, i dødsboskatten i det omfang, den negative skat kan rummes heri. Et eventuelt overskydende negativt aktieskattebeløb skal udbetales til dødsboet efter reglerne i § 31.

Efter stk. 2 gives der i dødsboets beregnede skat et bofradrag med et grundbeløb på 2.800 kr. (1987-niveau) svarende til 5.200 kr. i 2009, pr. påbegyndt måned fra og med måneden efter den måned, hvori dødsfaldet er sket, og til og med den måned, hvori skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke en tillægsopgørelse, er placeret. Der gives højest bofradrag i 12 måneder.

Når skifteretten efter DSL (dødsboskifteloven) § 31, stk. 2, eller § 66, stk. 3, har tilladt, at man udskyder afviklingen af afgrænsede dele af boet, vedvarer dødsboets skattepligt med hensyn til disse dele af boet frem til skæringsdagen i tillægsopgørelsen, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 5, stk. 4. Der gives ikke yderligere bofradrag for perioden fra skæringsdagen i boopgørelsen til skæringsdagen i tillægsopgørelsen. Bofradrag og mellemperiodefradrag, der ikke har kunnet udnyttes frem til skæringsdagen i boopgørelsen, kan imidlertid udnyttes i eventuel indkomst af de afgrænsede dele af boet frem til skæringsdagen i tillægsopgørelsen.

Stk. 3, om mellemperiodefradrag har sammenhæng med bestemmelsen i § 19, stk. 2, om, at dødsbobeskatningen omfatter både mellem- og boperioden.

For denne periode gives et fradrag pr. måned, der er fastsat til 1.000 kr. i 1987-niveau svarende til 1.900 kr. i 2009.

Eksempel: En person dør den 14. august 2009, og det konstateres ved boafslutningen, at boet ikke er skattefritaget. Den afdødes indkomst fra indkomstårets begyndelse (1. januar) til boets afslutning den 15. februar året efter gøres herefter op under ét, og der beregnes en proportional skat på 50 pct. af den samlede indkomst.

Den beregnede skat reduceres med et mellemperiodefradrag på 8 x 1.900 kr. = 15.200 kr. (januar til og med august) plus et bofradrag på 6 x 5.200 kr. = 31.200 kr. (september til og med februar) eller i alt et fradrag i den beregnede 50 pct.-skat på 46.400 kr. Hvis afdøde anvendte et bagudforskudt indkomstår, (dvs. et indkomstår, der påbegyndes inden starten af det kalenderår, hvori dødsfaldet sker) gives fradraget dog først med virkning fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, jf. § 30, stk. 3, 2. pkt.

Stk. 4 indeholder en regel for ægtefæller, der dør i samme indkomstår, og førstafdødes bo er udlagt til uskiftet bo. Sidst afdøde skulle have været beskattet efter § 62.

Ved skatteberegningen indrømmes der et ekstra fradrag i mellemperiodeskatten, regnet fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori den førstafdøde ægtefælle er afgået ved døden.

Efter stk. 5 modregnes negativ bobeskatningsindkomst i positiv aktieindkomst. Bestemmelsen svarer til stk. 4 i dødsboskattelovens § 14 vedrørende de skattefritagne dødsboer.

Efter stk. 6, skal beløbsgrænserne for fradragene i dødsboskatten efter § 30, stk. 2 - 4, reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. Grundbeløbene er på den baggrund fastsat i 1987-niveau. Med en regulering efter PSL (personskatteloven) § 20 skal grundbeløbene reguleres med et årligt beregnet reguleringstal. Dette reguleringstal udgør 182,7 i 2009. Derved bliver bofradraget 5.200 kr. i 2009 og mellemperiodefradraget 1.900 kr. i 2009 pr. påbegyndt måned.

De nævnte fradrag reguleres efter de regler, der gælder for dødsåret. Det betyder, at fradragenes størrelse er uændret i hele bobeskatningsperioden.