B.B.3.5.2 Restskat eller overskydende skat § 30 a

Efter stk. 1 skal dødsboskatten opgjort efter § 30 reguleres med eventuel overført restskat efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og § 61 A og fradrag for eventuelt overført beløb efter kildeskattelovens § 62, stk. 2, 2. pkt.

Efter stk. 2 skal afdødes negative skat af aktieindkomst efter PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 5 fremføres til modregning i dødsboskatten m.v. opgjort efter stk. 1, i det omfang beløbet kan rummes i dødsboskatten. Et eventuelt overskydende beløb (dvs. som ikke kan rummes i dødsboskatten) udbetales ikke.

Efter stk. 3 indgår den til det beskattede opsparede overskud henholdsvis den til den beskattede henlæggelse svarende virksomhedsskat og konjunkturudligningsskat i de foreløbige indkomstskattebeløb, når der i bobeskatningsperioden sker beskatning af indestående på konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen eller beskatning af indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret efter henholdsvis §§ 24 og 25.

Efter stk. 4, 1. pkt., skal afdødes forudbetalte indkomstskatter i mellemperioden som hovedregel godskrives boet. Bestemmelsen er en umiddelbar konsekvens af reglen i § 19, stk. 2, hvorefter mellemperioden og boperioden beskattes under ét.

Den fulde udbytteskat, der i medfør af KSL (kildeskatteloven) § 65 er indeholdt af aktieindkomst, indgår ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb i DBSL (dødsboskatteloven) § 30 a, stk. 4. Se nærmere herom i afsnit B.B.3.5.3 Underskud - § 31.

Endvidere skal 25 pct.-skatten efter KSL (kildeskatteloven) § 48 E, ikke godskrives dødsboet, jf. § 30 a, stk. 4, 2. pkt. Efter denne bestemmelse i kildeskatteloven kan visse personer, der flytter til Danmark i forbindelse med et ansættelsesforhold af begrænset varighed, vælge at få arbejdsvederlaget beskattet med en fast skat på 25 pct.
25 pct.-skatten er i enhver henseende beskatningen af personens øvrige indkomst uvedkommende.

Foreløbige betalinger af ejendomsværdiskat, som forfaldt før dødsfaldet, anses for endelige for afdøde for det indkomstår, hvori dødsfaldet har fundet sted, jf. EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 15, stk. 2.

Efter stk. 5 regnes som foreløbige indkomstskatter i dødsåret de beløb, som forfaldt før dødsfaldet, men i det kalenderår, hvori dødsfaldet fandt sted, når afdøde anvendte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår).

Endvidere medregnes indkomstskatter, som skulle indeholdes af indtægter indtjent i det nævnte tidsrum. Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår, der udløb efter udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (fremadforskudt indkomstår), og hvis dødsfaldet er indtruffet den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår, medregnes tillige de foreløbige indkomstskattebeløb, som forfaldt til betaling, eller som skulle indeholdes af indtægter, der er indtjent i kalenderåret forud for det år, hvori dødsfaldet fandt sted.

Stk. 6 er en særlig maksimeringsregel, der tilsigter at hindre, at et bo kan ændre status fra solvent til insolvent alene på grund af, at der opgøres et krav på dødsboskat m.v.

Bestemmelsen går ud på, at hvis boet bliver insolvent som følge af dødsboskatten, nedsættes dødsboskatten til et beløb svarende til boets aktiver med fradrag af alle passiver undtagen den opgjorte dødsboskat. Er der foretaget acontoudlodninger før boets afslutning, forhøjes beløbet med værdien af acontoudlodningerne

Efter stk. 7 udbetales foreløbige indkomstskattebeløb i det omfang, de ikke kan rummes i de opgjorte skatter, til boet.

I stk. 8 er indsat en regel om situationen, hvor en afdød gift person efterlader sig både et fællesbo og et særbo, og boerne skiftes hver for sig.

Skatteberegning m.v. foretages samlet for de to boer. og der sker først fordeling mellem boerne, når beregning m.v. er resulteret i enten en restskat, der skal indbetales, eller en overskydende skat til udbetaling.

Ved fordelingen tages udgangspunkt i summen af skattepligtig indkomst i bobeskatningsperioden (bobeskatningsindkomsten) og aktieindkomst i bobeskatningsperioden. Hvis det ene bo har negativ sum af bobeskatningsindkomst og aktieindkomst, sættes beløbet vedrørende dette bo til 0 kr. ved fordelingen.

Virksomhedsskat, konjunkturudligningsskat, indeholdt udbytteskat efter KSL (kildeskatteloven) § 65 og acontoskat efter afskrivningslovens § 40 C, stk. 8-10, godskrives det bo, hvori de tilsvarende indtægter indgår