D.A.14.1.5 Udenlandske virksomheder, der har momspligtige aktiviteter i Danmark ML § 47, stk. 2

Indhold

Dette afsnit omhandler de særlige omstændigheder, der er gældende ved registrering af udenlandske virksomheder, der har momspligtige aktiviteter i Danmark. Se ML (momsloven) § 47, stk. 2.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Godkendte lande og områder uden for EU
• Fjernsalg
• Repræsentanten
• On-hold lagre.

Bemærk:

I december 2017 vedtog Rådet e-handelspakken for moms. Indførslen af e-handelspakken er todelt. Den første del af reglerne trådte i kraft den 1. januar 2019. Med virkning fra 1. juli 2021 træder den anden del af EU’s nye regler for e-handel i kraft. Ændringerne medfører, at der vil gælde ens regler for begrænset salg i forbindelse med fjernsalg af varer og TBE-ydelser i alle EU-lande.

I hovedtræk medfører de nye regler, at den nuværende mini-one-stop-shop (MOSS) for TBE-ydelser udvides til en one-stop-shop (OSS), der omfatter alle B2C ydelser og fjernsalg af EU-varer.  Reglerne medfører ligeledes, at import af varer fra 3. lande til en værdi af max 150 euro bliver omfattet af OSS-reglerne. Der indføres momsfritagelse for import af varer i tilfælde, hvor OSS-reglerne anvendes. >Samtidig blev den tidligere momsfritagelse for småforsendelser afskaffet.<

Som led i E-handelspakken er fjernsalgsreglerne præciseret og ændret.

Se reglerne i:

Rådets direktiv (EU) 2017/2455

Rådets forordning (EU) 2017/2454

Rådets gennemførelsesforordning (EU) 2017/2459

Rådets direktiv (EU) 2019/1995

Rådets gennemførelsesforordning (EU) 2019/2026

De nye regler om e-handel er implementeret i momsloven ved lov nr. 810 af 9. juni 2020. Reglerne har virkning fra 1. juli 2021. Se Rådets afgørelse 2020/1109 (EU), gennemførelsesforordning 2020/1112 (EU) og bekendtgørelse nr. 1502 af 19. oktober 2020.

Regel

Udenlandske virksomheder, der ikke har fast forretningssted her i landet, men har momspligtigt salg af varer og ydelser her i landet, er registreringspligtige. Denne pligt følger allerede af ML (momsloven) § 47, stk. 1. Se evt. forarbejderne til § 1, nr. 20, i lov nr. 554 af 2. juni 2014.

For virksomheder etableret i et land uden for EU, med hvem Danmark ikke har indgået en aftale om gensidig bistand svarende til reglerne i EU, skal registreringen ske ved en herboende repræsentant. Det samme gælder, når virksomheder etableret uden for EU erhverver varer her i landet fra andre EU-lande. Se ML (momsloven) § 47, stk. 2, 1. og 2. pkt.

De udenlandske virksomheder er dog ikke omfattet af registreringspligten, i det omfang aftageren er gjort betalingspligtig efter ML § 46 (omvendt betalingspligt). Se ML (momsloven) § 47, stk. 2, 3. pkt. Om omvendt betalingspligt, se afsnit D.A.13.2.2 Undtagelse: Omvendt betalingspligt ML § 46, stk. 1, nr. 1-11, og stk. 2-3 om undtagelse: Omvendt betalingspligt ML (momsloven) § 46, stk. 1, 2. pkt.

I praksis betragtes udenlandske virksomheder dog tillige for undtaget fra registreringspligten i ML § 47, stk. 1, hvis de har i landet alene har foretaget levering af transportydelser eller ydelser i tilknytning hertil, som er fritaget for afgift efter ML § 34 eller ML (momsloven) § 36, stk. 2. Se momsbekendtgørelsens § 29, stk. 2, nr. 1, og § 40, stk. 2, nr. 2, samt D.A.12.1.4 Momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer i andre EU-lande og D.A.12.2 Afgiftspligtige personer i lande uden for EU ML § 45, stk. 1 og 15.

>Efter momslovens forarbejder, se fx afsnit 2.4 i de almindelige bemærkninger i forarbejderne til lov nr. 810 af 9. juni 2020, er udenlandske virksomheder, der her i landet alene har aktiviteter, der kan omfattes af de tre særordninger i Moms One Stop Shop, undtaget fra registreringspligten i ML (momsloven) § 47, stk. 1, hvis de er tilmeldt den eller de relevante særordninger med et andet EU-land som identifikationsmedlemsland. Se også D.A.16.3.1.1 Formål.<

>Om Moms One Stop Shop generelt, se D.A.16.3 Regler fra 2021.<

I praksis betragtes udenlandske virksomheder for undtaget fra registreringspligten i ML § 47, stk. 1, hvis de har i landet alene har aktivitet som mellemmand, hvis køb og salg begge er momsfritaget efter ML (momsloven) § 34, stk. 1, nr. 5. Se D.A.10.1.2.2 Levering af varer til udførsel, ML § 34, stk. 1, nr. 5, og stk. 3, 8 og 9.

Om fritagelse fra moms efter ML (momsloven) § 34, se D.A.10.1 Leverancer ML § 34.

Om fritagelse fra moms efter ML (momsloven) § 36, stk. 2, se D.A.10.3.7 Ydelser i forbindelse med indførsel af varer ML § 36, stk. 2.

Bemærk

Bemærk, at udenlandske virksomheder - ligesom danske virksomheder - ikke er omfattet af registreringspligten i ML (momsloven) § 47, stk. 1, hvis de alene foretager levering af varer og ydelser, som er fritaget efter ML (momsloven) § 13, bortset fra transaktioner som nævnt i ML (momsloven) § 37, stk. 7 og 8, og/eller levering af varer, som er oplagt i Københavns Frihavn, et toldoplag eller et afgiftsoplag uden afgift. Se afsnit D.A.14.1.2 Anmeldelse til registrering ML § 47, stk. 1.

Om leveringer fritaget efter ML (momsloven) § 13, se afsnit D.A.5 Momsfritagelser uden fradragsret. Om ML (momsloven) § 37, stk. 7 og 8, se D.A.11.1.3.7 Indkøb vedrørende finansielle transaktioner udenfor EU ML § 37, stk. 7 og D.A.11.1.3.8 Transportvirksomheders indkøb vedrørende persontransport til udlandet ML § 37, stk. 8.

Undtagelse

Skatteforvaltningen kan fravige kravet om en herværende repræsentant for virksomheder, der kun drives i kort tid. Se ML (momsloven) § 60, stk. 1, 2. pkt. (A.B.4.2.1.3 Angivelse og betaling ved lejlighedsvis registrering).

Dansk eller udenlandsk virksomhed.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er etableret her i landet og/eller i udlandet, i forbindelse med reglerne om registreringspligt er den samme som bedømmelsen af, hvor ansøgeren er etableret, i forbindelse med reglerne om momsgodtgørelse. Se ML (momsloven) § 45, stk. 1, hvorefter det bl.a. er en betingelse for godtgørelse, at ansøgeren ikke er etableret her. For en beskrivelse af bedømmelsen af, hvor ansøgeren er etableret, i forbindelse med reglerne om momsgodtgørelse, se afsnit D.A.12.1.5 om ansøgers etableringssted.

Se også

• D.A.13.11 om, hvornår en leverandør, som er en afgiftspligtig person, der er etableret både i Danmark og i udlandet, skal anses for en udenlandsk leverandør i forbindelse med omvendt betalingspligt.
• D.A.14.1.2 om registreringspligt ved momspligtig virksomhed.

Godkendte lande og områder uden for EU

En udenlandsk afgiftspligtig person skal som nævnt ikke registreres for moms ved en repræsentant i Danmark efter ML (momsloven) § 47, stk. 2, hvis den afgiftspligtige person er etableret i et land eller et område uden for EU, og det pågældende land eller område har indgået en aftale med Danmark om gensidig administrativ bistand til at inddrive skatter og afgifter, der med hensyn til karakteren og omfanget af gensidige forpligtelser svarer til reglerne i EU.

Følgende lande og områder uden for EU anses for at opfylde betingelserne i ML (momsloven) § 47, stk. 2:

• Færøerne
• Grønland
• Island
• Norge
• Ålandsøerne*
• UK **
• Isle of Man**

*(udgør en del af EU-landet Finlands territorium og er omfattet af EUs fælles toldområde, men er uden for momssystemdirektivets geografiske anvendelsesområde efter direktivets artikel 6, stk. 1, litra d) (se evt. D.A.2.2 EU's momsområde ML § 2, stk. 2).

** UK anses for et godkendt land, så længe handels- og samarbejdsaftalen finder anvendelse. Isle of Man anses for et godkendt område, så længe aftalen finder anvendelse på Isle of Man. Gibraltar, Jersey og Guernsey anses ikke for godkendte områder.

Fjernsalg

>Den tidligere bestemmelse i ML (momsloven) § 48, stk. 3 blev ophævet den 1. juli 2021 ved § 1 i lov nr. 810 af 9. juni 2020. Samtidig blev fjernsalgsgrænsen flyttet til ML (momsloven) § 21 e. Se D.A.6.4 Begrænset salg ML § 21 e.<

Den udenlandske fjernsælger skal ikke momsregistreres ved en herboende repræsentant, hvis sælger er etableret i EU, Færøerne, Grønland, Island, Norge eller Ålandsøerne. Se ML (momsloven) § 47, stk. 2.

>Tilsvarende skal en udenlandsk fjernsælger ikke momsregistreres ved en herboende repræsentant, hvis fjernsælger er registreret for fjernsalget i EU-ordningen eller i importordningen i Moms One Stop Shop. Se D.A.16.3.1.1 Formål. Som udgangspunkt er der dog krav om, at fjernsælger har en repræsentant etableret i EU (en såkaldt formidler) i forbindelse med fjernsalg omfattet af importordningen, hvis fjernsælger ikke selv er etableret i EU. Se D.A.16.3.1.4 Definitioner og D.A.16.3.4 Særligt om Importordningen.<

Reglerne om fjernsalg >blev< ændret med virkning fra 1. juli 2021. Se afsnit D.A.6.1.6.2 Regler fra 2021 og og D.A.6.4 Begrænset salg ML § 21 e.

Repræsentanten

Repræsentanten kan enten være en person, der bor her i landet, eller en virksomhed, der er etableret her i landet. Repræsentanten må forudsættes at være myndig.

For at være en virksomhed, der er etableret her i landet, skal den afgiftspligtige person, der ønskes som repræsentant, enten have hjemsted for sin økonomiske virksomhed eller fast forretningssted her i landet. Se evt. forarbejderne til § 1, nr. 19, i lov nr. 554 af 2. juni 2014.

De to begreber er præciseret i artiklerne 10 og 11 i Rådets forordning (EU) Nr. 282/2011, se D.A.6.2.3.2 Stedet for den økonomiske virksomhed og D.A.6.2.3.3 Fast forretningssted.

Repræsentant ved fælles momsnummer for de udenlandske virksomheder

Repræsentanten kan på visse betingelser repræsentere flere udenlandske virksomheder under ét fælles momsnummer.

Efter momsbekendtgørelsens § 94 kan en herboende repræsentant repræsentere flere udenlandske virksomheder ved ét momsnummer for følgende transaktioner:

1. Levering af varer efter ML (momsloven) § 36, stk. 1, nr. 5, til andre EU-lande (D.A.10.3.5).
2. Levering af varer direkte fra et afgiftsoplag til et andet EU-land eller til steder uden for EU.
3. Erhvervelse af varer her i landet fra et andet EU-land og varerne oplægges direkte på et afgiftsoplag, i Københavns Frihavn eller udføres til steder uden for EU.

Efter momsbekendtgørelsens § 94, stk. 2, udfylder den herboende repræsentant en samlet momsangivelse for de udenlandske virksomheder for de transaktioner, der er nævnt i momsbekendtgørelsens § 94. Efter stk. 3 skal den herboende repræsentant føre et regnskab for hver enkelt momspligtig for de transaktioner, der er nævnt i stk. 1.

Se også

Se også afsnit D.A.13.7 om fiskale repræsentanters solidariske hæftelse med ikke-EU virksomheder.

On-hold lagre

Virksomheder i andre EU-lande, som overfører varer on-hold til danske speditører, skal momsregistreres og opkræve dansk moms, da varerne erhverves og afsættes her i landet. Ved overførsel af varen on-hold bibeholder den udenlandske virksomhed retten til som ejer at råde over varen, indtil virksomheden frigiver varen til en køber. Se TfS1999.605.

Reglerne om konsignationslagre kan dog betyde, at der i det konkrete tilfælde alligevel ikke skal ske momsregistrering. Se afsnit D.A.4.7.4 Konsignationslagre - Nye regler fra 2020.

Se også

• Afsnit D.A.4.8.3 Erhvervelsesmoms ved overførsel af varer om erhvervelsesmoms ved overførsel af varer
• Afsnit D.A.6.1.3 Salg her i landet ML § 14, stk. 1, nr. 1 om leveringsstedet i tilfælde, hvor der ikke sker transport af varen.