C.E.12.4.1.2 Hvad betyder det for den længstlevende ægtefælle?

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvad det betyder for den længstlevende ægtefælle, når

• den længstlevende ægtefælle har opsparing efter virksomhedsordningen i VSL (virksomhedsskatteloven) afsnit I og
• et uskiftet bo bliver skiftet, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live.

Afsnittet indeholder:

• Resumé
• Personer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Udlodning af én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er)
• Undtagelse
• Regler for skiftebegæring indleveret til skifteretten før 1. juli 2011.

Resumé

Når andre arvinger får udloddet virksomhed(er) eller en andel af virksomhed(er), skal den længstlevende ægtefælle beskattes efter regler, der svarer til de regler, der gælder for et dødsbo, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet.

Forskellene er:

• Ved skifte i forbindelse med dødsfaldet indgår beskatningen af tidligere års opsparede overskud i dødsboets skattepligtige indkomst i mellemperioden eller bobeskatningsperioden.
• Ved skifte af et uskiftet bo mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live, indgår beskatningen af tidligere års opsparede overskud i den længstlevende ægtefælles personlige indkomst i det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når et uskiftet bo bliver skiftet, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live.

Hovedregel

Når andre arvinger får udloddet virksomhed(er) eller en andel af virksomhed(er), skal den længstlevende ægtefælles opsparing

• efter virksomhedsordningen inklusiv tilhørende virksomhedsskat ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen og
• med fradrag af et grundbeløb

indgå i den længstlevende ægtefælles personlige indkomst for det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen. Grundbeløb skal først trækkes fra i tidligst opsparet overskud. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2

Grundbeløbet i DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2 udgør 152.200 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 5.

Tidligere betalte virksomhedsskatter, der svarer til beskattet opsparet overskud i den længstlevende ægtefælles personlige indkomst, indgår i opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb, når der beregnes restskat eller overskydende skat for det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 4.

Se også

Se afsnit

• C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2 er reguleret til for de enkelte år
• C.E.12.4.1.1 om beskatningen af dødsboet ved skifte af uskiftet bo, hvor virksomhedsordningen i VSL (virksomhedsskatteloven) afsnit I har været brugt
• C.E.4.4 om de almindelige regler ved skifte af uskiftet bo, når den længstlevende ægtefælle stadig er i live.

Udlodning af én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er)

Når én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er) udloddes til andre, betyder det, at

• den del af opsparet overskud ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen 
• inklusiv den tilhørende virksomhedsskat

der vedrører den virksomhed, de virksomheder eller andel af virksomhed(er), som bliver udloddet, skal beskattes som personlig indkomst hos den længstlevende ægtefælle. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 1, 3. pkt.

Den længstlevende ægtefælles opsparede overskud ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen, inklusiv den tilhørende virksomhedsskat, skal derfor nedsættes med den del af opsparingerne, der bliver beskattet i det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen.

Samtidig skal den længstlevende ægtefælles

• kapitalafkastgrundlag og
• indestående på indskudskonto

ved udgangen af indkomståret forud for det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen, nedsættes med en forholdsmæssig del.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., som DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2, 3. pkt. henviser til.

Den forholdsmæssige nedsættelse skal beregnes efter forholdet mellem

• den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret, der kan henføres til den virksomhed eller andel af virksomheder(er), der indgår i beskatningen, og
• hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret.

Den forholdsmæssige andel af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret beregnes efter forholdet mellem

• værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret i den virksomhed eller andel af virksomhed(er), der indgår i beskatningen, og
• samtlige aktiver, der er indskudt i virksomhedsordningen.

>Ved udlodninger foretaget før den 22. december 2020 skulle de finansielle aktiver ikke indgå i beregningen af den forholdsmæssige andel. Ved lov nr. 1178 af 8. juni 2021 er dette ændret, således at de finansielle aktiver skal indgå i beregningen af den forholdsmæssige andel.<

Indgår opsparet overskud for flere indkomstår, der er beskattet med forskellige virksomhedsskatteprocenter, medregnes en forholdsmæssig del af hver af disse. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.12.1.1.9 Én af flere virksomheder indgår i dødsboet om én af flere virksomheder indgår virksomhedsordning, hvor de beskrevne regler skal bruges tilsvarende, dog skal beskatningen ikke ske i dødsboet men hos den længstlevende ægtefælle.

Undtagelse

I det omfang den længstlevende ægtefælles opsparing bliver overtaget på dennes skattemæssige vilkår (succession) af en arving, gælder hovedreglen ikke. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 74, stk. 2, 4. pkt.

Se også

Se afsnit

• C.E.14 om definition af udlodning og af succession
• C.E.12.1.1.4. om udlodningsmodtagers muligheder for at overtage opsparet overskud på afdødes eller den længstlevende ægtefælles skattemæssige vilkår (succession)
• C.E.12.1.4.1 om beskatning af udlodningsmodtager, der overtager opsparet overskud på afdødes eller den længstlevende ægtefælles skattemæssige vilkår (succession).  

Regler for skiftebegæring indleveret til skifteretten før 1. juli 2011

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når skiftebegæring er indleveret til skifteretten før 1. juli 2011: