Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2021-2
<< >>

C.D.2.3.2.3 Overgang til territorialbeskatning

Indhold

Dette afsnit gennemgår overgangsreglerne ved indførelsen af territorialbeskatningen i SEL (selskabsskatteloven) § 8, stk. 2.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Opgørelse af genbeskatningssaldi
  • Genbeskatning af tidligere fratrukket underskud.

Regel

Territorialbeskatningen medfører, at selskabers faste driftssteder eller faste ejendomme i udlandet ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i Danmark, medmindre koncernen har valgt international sambeskatning efter SEL (selskabsskatteloven) § 31 A eller ved fradrag for endelige tab, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31 E.

Territorialbeskatningen blev indført ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove og har virkning for indkomstår, der begynder den 15. december 2004 eller senere. Det vil i praksis sige fra

  • indkomståret 2005 for indkomstår, der enten følger kalenderåret eller er fremadforskudte, eller
  • indkomståret 2006 for bagudforskudte indkomstår.

Da territorialbeskatningen blev indført, blev der indsat overgangsregler for udenlandske faste driftssteder, hvis skattepligten ophørte, fordi koncernen ikke valgte international sambeskatning.

Se lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, § 15, stk. 9 og 10.

Overgangsreglerne består af to elementer:

  • Underskud i det faste driftssted opstået, før territorialbeskatningen blev indført, kan ikke længere fremføres af det danske selskab. Se lovens § 15, stk. 9, 1. pkt.
  • Hvis der er genbeskatningspligtige underskud i det udenlandske faste driftssted efter reglerne i LL § 33 D (genbeskatningssaldo), skal det danske selskabs indkomst forhøjes med overskud i det faste driftssted i efterfølgende år, så længe der er en genbeskatningssaldo. Se lovens § 15, stk. 9, 2.-10 pkt.

Fast ejendom sidestilles med et fast driftssted. Se lovens § 15, stk. 9, 11. pkt.

Overgangsreglerne gælder, uanset hvilken lempelsesmetode der bruges.

Reglerne om medregning af overskud i efterfølgende indkomstår svarer i vidt omfang til de tilsvarende regler for udenlandske datterselskaber, der som følge af fravalg af international sambeskatning ikke længere er omfattet af dansk beskatning (skyggesambeskatning).

Se også

Se afsnit C.D.3.4 Overgangsregler for genbeskatning af underskud ("skyggesambeskatning") om Overgangsregler for genbeskatning af underskud ("Skyggesambeskatning").

Opgørelse af genbeskatningssaldi

Genbeskatningssaldoen for faste driftssteder, hvor der lempes efter creditprincippet, opgøres til 22 pct. (2020-sats) af de genbeskatningspligtige underskud (skatteværdien). Se lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, § 15, stk. 9, 3. pkt.

Genbeskatningssaldoen for faste driftssteder, hvor der lempes efter eksemptionsmetoden, skal derimod ikke omregnes til skatteværdi.

Er der flere faste driftssteder i samme land, opgøres disse faste driftssteders saldi samlet. Se lovens § 15, stk. 9, 6. pkt.

Oplysningsskemaet skal desuden indeholde en opgørelse af genbeskatningssaldi. Se lovens § 15, stk. 9, 7. pkt.

Genbeskatning af tidligere fratrukket underskud

Det danske selskab skal medregne overskud fra dets udenlandske faste driftssteder og fast ejendom, så længe der er en genbeskatningssaldo.

Genbeskatningssaldoen nedbringes med skatteværdien af overskud fratrukket eventuel creditlempelse. Desuden nedbringes genbeskatningssaldoen med overskud genbeskattet efter LL (ligningsloven) § 33 D. Det fremgår af lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, § 15, stk. 9, 4. pkt.

Bemærk

Der blev indsat en værnsregel i lov nr. 426 af 6. juni 2005 om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, § 15, stk. 9, 5. pkt. Værnsreglen medfører, at genbeskatningssaldoen ikke kan nedbringes med overskud, der skyldes renteindtægter og kursgevinster på fordringer på hovedkontoret eller selskaber, der sambeskattet med hovedkontoret.

     

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

Læs også:
BEREGNER
Med Skatteberegning 2022, kan du beregne skatten for indkomståret 2022. Da skatteberegneren har form af et Excel-regneark, er det muligt at gemme de indtastede oplysninger på din egen computer. Skal du beregne skatten for indkomståret 2021, skal du i stedet benytte Skatteberegning 2021.
,, Advokat Tommy V. Christiansen har gjort gældende, at der på intet tidspunkt rejses kritik af klienten, og at klienten selv må tage stilling til, hvorvidt der er grundlag for en reaktion og i givet fald må anlægge en injuriesag.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, I de løbet af de nævnte tre år har Østre Landsret afsagt i alt 162 domme i skattesager. I disse har den skattepligtige fået helt eller delvis medhold i 19 af sagerne. Det svarer til, at de skattepligtige har tabt 88% af sagerne.

I Østre Landsret findes der 3 dommere, der har deltaget i henholdsvis 23, 28 og 37 skattesager, og som aldrig har givet en skatteyder medhold i noget, hverken helt eller delvis.
,, I en artikel i Berlingske Tidende afviser Dommerforeningens formand, at der er behov for specialisering ved domstolene.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
SKAT er pr. 1. juli 2018 blevet splittet op i 7 styrelser: Skattestyrelsen, Toldstyrelsen, Vurderingsstyrelsen, Gældsstyrelsen, Motorstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen samt Administrations- og Servicestyrelsen.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Selvstændige, der driver deres virksomhed som et ApS eller et A/S, vil således igen kunne få omkostningsgodtgørelse, når en afgørelse fra SKAT indbringes for Landsskatteretten eller de almindelige domstole.
Kommuneskatte­procenterne bliver lagt til grund ved skatteberegningen for indkomståret 2022. Afgørende er, i hvilken kommune man havde bopæl den 5. september 2021.

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.