| Det fremgår af SEL (selskabsskatteloven) § 31 A, stk. 1, at det ultimative moderselskab kan vælge, at sambeskatningen for de koncernforbundne selskaber og foreninger m.v., som sambeskattes efter SEL (selskabsskatteloven) § 31, tillige skal gælde alle koncernforbundne udenlandske selskaber og foreninger m.v., i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes indskudte kapital (international sambeskatning). Tilvalget gælder tillige alle faste driftssteder og faste ejendomme, der er beliggende i udlandet, og som tilhører de sambeskattede danske og udenlandske selskaber og foreninger m.v. Bestemmelserne i SEL (selskabsskatteloven) § 31 om national sambeskatning finder tilsvarende anvendelse ved international sambeskatning med de tilføjelser og undtagelser, der følger af SEL (selskabsskatteloven) § 31 A, stk. 2-14.
SEL (selskabsskatteloven) § 31 A, stk. 1, 1.-3. pkt. finder tilsvarende anvendelse på et selskab m.v. som nævnt i SEL (selskabsskatteloven) § 31, stk. 1, som ikke er koncernforbundet med andre danske selskaber m.v., faste ejendomme eller faste driftssteder beliggende i Danmark.
De relevante danske skattesubjekter i en international sambeskatning er derfor:
1) Samtlige de koncernforbundne dansker selskaber mv., som sambeskattes efter SEL (selskabsskatteloven) § 31, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31, stk. 1, 1. pkt., se S.D.4.1.1.1 Skattesubjekterne., eller
2) Et selskab mv. som nævnt i SEL (selskabsskatteloven) § 31, stk. 1, som ikke er koncernforbundet med andre danske selskaber m.v., faste ejendomme eller faste driftssteder beliggende i Danmark, og som derfor ikke sambeskattes efter SEL (selskabsskatteloven) § 31, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31A, stk. 1, 4. pkt.
De relevante udenlandske skattesubjekter i en international sambeskatning er:
- selskaber og foreninger mv., i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes indskudte kapital,
- faste driftssteder, der er beliggende i udlandet, og som tilhører de sambeskattede danske og udenlandske selskaber og foreninger mv.
- faste ejendomme, der er beliggende i udlandet, og som tilhører de sambeskattede danske og udenlandske selskaber og foreninger mv.
Hvis der vælges international sambeskatning, skal den nationale sambeskatning tillige omfatte alle koncernforbundne udenlandske selskaber og foreninger mv., i hvilket ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes indskudte kapital. Tilsvarende gælder faste driftssteder og faste ejendomme tilhørende de sambeskattede selskaber mv. Den internationale sambeskatning skal omfatte såvel de (underliggende) selskaber, hvorover de danske selskaber udøver en bestemmende indflydelse, som de (overliggende) selskaber, der udøver bestemmende indflydelse på de danske selskaber, og andre selskaber, som disse (overliggende) selskaber udøver bestemmende indflydelse på.
Efter SEL (selskabsskatteloven) § 31 A, stk. 1, 4. pkt., kan danske selskaber, der ikke er sambeskattet efter SEL (selskabsskatteloven) § 31, fordi selskabet ikke er koncernforbundet med andre selskaber, som er skattepligtige til Danmark og som kan omfattes af sambeskatning, ligeledes omfattes af international sambeskatning. Det kan eksempelvis være et enkeltstående selskab, der har et eller flere faste driftssteder i udlandet. Det enkeltstående selskab kan vælge international sambeskatning med de faste driftssteder.
Vælges international sambeskatning finder bestemmelserne i SEL (selskabsskatteloven) § 31 tilsvarende anvendelse med de tilføjelser og undtagelser, der fremgår af SEL (selskabsskatteloven) § 31 A. Dette medfører ud over ovenstående blandt andet, at de grundlæggende betingelser om koncernforbindelse, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31, stk. 1, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31 C, se afsnit S.D.4.1.1.2 Koncernforbindelse, selskaber, der skal holdes ude af sambeskatningen, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31 C, stk. 6 og 8, se afsnit S.D.4.1.1.3 Selskaber, der skal holdes ude af sambeskatningen, og samme indkomstår mv., jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31, stk. 5, og SEL (selskabsskatteloven) § 10, stk. 5, se afsnit S.D.4.1.1.4 Samme indkomstår mv., ligeledes skal være opfyldt.
Et selskab anses for at være udenlandsk, hvis det er hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 31 A, stk. 14.
I SKM2011.152.SR bekræftede Skatterådet, at danske selskaber der har valgt international sambeskatning, kan fratrække eventuelt underskud ved drift af et solcelleanlæg i Italien, som er ejet gennem et tysk og italiensk kommanditselskab. |
