| Efter AL (afskrivningsloven) § 24 er der ved genopførelse af skadelidte bygninger og installationer i visse tilfælde mulighed for at videreføre afskrivninger og afskrivningsgrundlag og dermed udskyde beskatningen af genvundne afskrivninger. Herudover er det gennem EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 sikret, at genopførelsesreglerne i AL (afskrivningsloven) bliver parallelle med de tilsvarende regler i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven). Dette understreges af, at det efter AL (afskrivningsloven) § 24, stk. 10, kræves, at reglerne i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 anvendes samtidig med reglerne i AL (afskrivningsloven) § 24. Tilsvarende følger det af EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10, stk. 10, at såfremt den skattepligtige benytter sig af muligheden for at udskyde beskatningen efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10, og en eller flere af ejendommens bygninger er afskrivningsberettigede, skal reglerne i AL (afskrivningsloven) § 24 samtidig anvendes.
Der er dog to forskelle mellem reglerne i AL (afskrivningsloven) § 24 og EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10.
For det første gælder de regler, der er indeholdt i AL (afskrivningsloven) § 24, alene for skade på afskrivningsberettigede bygninger og installationer, mens EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 gælder for skade på ejendomme. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 omfatter dermed under ét skade på afskrivningsberettigede bygninger og installationer samt skade på ikke-afskrivningsberettigede dele af ejendommen. For det andet er AL (afskrivningsloven) § 24 en tvungen ordning, således at hvis betingelserne for succession er til stede, skal der succederes. Det blev i SKM2005.82.HR fastslået, at AL (afskrivningsloven) § 24 er en tvungen ordning. Ordningen i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 er derimod som udgangspunkt frivillig, således at den skattepligtige som alternativ til successionen kan vælge at lade sig beskatte. For så vidt angår afskrivningsberettigede bygninger er ordningen i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 dog også obligatorisk, da reglerne i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 skal anvendes, når reglerne i AL (afskrivningsloven) § 24 anvendes, og succession er obligatorisk efter AL (afskrivningsloven) § 24.
Formålet med bestemmelserne i AL (afskrivningsloven) § 24 og EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 10 er at skabe mulighed for udskydelse af beskatningen efter afskrivningslovens og ejendomsavancebeskatningslovens regler ved modtagelse af en erstatnings- eller forsikringssum ved en indtrådt skade til det tidspunkt, hvor ejendommen sælges. AL (afskrivningsloven) § 24 udgør således en undtagelse fra den generelle regel i AL (afskrivningsloven) § 48, hvorefter erstatnings- og forsikringssummer skal behandles som salgssummer (og dermed kan udløse beskatning efter reglerne i AL (afskrivningsloven) § 21).
Hovedbetingelsen efter AL (afskrivningsloven) § 24, stk. 1, for udskydelse af beskatningen er,
- at den genopførte bygning m.v. findes på den samme ejendom som de skaderamte bygninger, og
- at genopførelsen sker inden for en bestemt periode, jf. E.C.4.7.4.
Efter AL (afskrivningsloven) § 24, stk. 6, kan der dog under visse betingelser ske succession ved genopførelse på anden ejendom, og efter AL (afskrivningsloven) § 24, stk. 2, kan told- og skatteforvaltningen efter anmodning tillade, at fristen for genopførelse forlænges.
Med genopførelse sidestilles - i lighed med hidtil gældende praksis - ombygning af en eksisterende bygning. Det er ikke en betingelse for succession, at der genopføres bygninger eller installationer af samme art som de skaderamte. Derimod kan køb af en erstatningsejendom ikke sidestilles med genopførelse.
Hvis et forsikringsselskab udover at erstatte den lidte skade betaler den forsikrede for selv at udføre arbejdet, skal den forsikrede kun indtægtsføre værdien af eget arbejde og evt. mestersalær, hvis arbejdet er udført inden for skatteyderens eget arbejds- og fagområde, og når arbejdet har skabt et omsætteligt formuegode af pengeværdi for skatteyderen. Dette er i overensstemmelse med praksis for beskatning af værdien af eget arbejde i øvrigt, se afsnit C.C.2.1.5.1 Eget arbejde og mestersalær mv..
Udgifter, som skatteyderen sparer ved selv at udføre et arbejde, som han ellers måtte betale andre for at udføre, henregnes som udgangspunkt ikke til genopførelsesudgifter i relation til ejendomsavancebeskatningsloven og afskrivningsloven.
Hvis skatteyderen beskattes af værdien af eget arbejde medregnes værdien i genopførelsesudgifterne i overensstemmelse med praksis, hvorefter en ejendoms anskaffelsessum reguleres med værdien af eget arbejde i de tilfælde, hvor beskatning har fundet sted.
Det er den modtagne forsikringssum, dvs. det udbetalte beløb, der er af betydning i relation til AL (afskrivningsloven) § 24 og således ikke det beløb, som forsikringsselskabet har anerkendt i forbindelse med skaden, og som en evt. selvrisiko er beregnet udfra, jf. SKM2003.444.LSR.
I TfS 2000, 384 og 393 omtales den skattemæssige behandling af en skadeserstatning i relation til skade på fast ejendom, når udbetalingen omfatter et beløb for skadelidtes eget arbejde. |
