| Af § 11 B, stk. 1, følger, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for selskaber, der er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1- 2 a, 2 d-g, 3 a-6, § 2, stk. 1, litra a og b, eller KULBR § 21, stk. 4, kan indkomstårets nettofinansieringsudgifter alene fradrages, i det omfang de ikke overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver ganget med standardrenten, jf. stk. 2. Rentebeskæringen kan maksimalt nedsætte indkomstårets fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter til et grundbeløb på 20 mio. kr. i 2007 niveau, der reguleres efter bestemmelserne i stk. 3 (fra og med indkomståret 2010 opjusteres grundbeløbet til 21,3 mio. kr. i 2010-niveau).
Hvis nettofinansieringsudgifterne fradragsbeskæres, anses kurstab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter omfattet af KGL (kursgevinstloven) altid for at være beskåret først.
§ 11 B, stk. 1, 3. pkt., er med lov nr. 98 af 10. februar 2009 ændret med virkning fra og med indkomståret 2008. Det skyldes, at reglerne om fradragsbeskæring af nettofinansieringsudgifter er rettet mod selskaber/ koncerner, der er tyndt kapitaliserede. I meget specielle tilfælde kunne reglerne med den hidtidige affattelse imidlertid også indebære, at velkonsoliderede selskaber/ koncerner blev omfattet af reglerne og fradragsbegrænsedes. Reglerne om kurstab på fordringer er på denne baggrund, og da reglerne ikke er rettet mod velkonsoliderede koncerner, justeret.
§ 11 B, stk. 1, 3. pkt.: "Der sker dog ikke fradragsbegrænsning, idet omfang nettofinansieringsudgifterne består af nettokurstab på fordringer, som overstiger indkomstårets renteindtægter, jf. stk. 4. Sådanne nettokurstab fremføres til modregning i skattepligtige nettogevinster på fordringer og renteindtægter ved efterfølgende indkomstårs opgørelse af nettofinansieringsudgifterne. Opgørelserne efter 3. og 4. pkt. udfærdiges samlet for sambeskattede selskaber, jf. stk. 8. Hvis nettofinansieringsudgifterne fradragsbeskæres, anses nettokurstab på gæld og finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstloven altid for beskåret først."
Opgørelsen af nettofinansieringsudgifterne skal foretages som hidtil, dvs. såvel gevinster som tab på fordringer indgår fortsat. Det er væsentligt, at nettogevinsterne på fordringer medregnes, hvis erhvervelsen af fordringerne eksempelvis har været lånefinansieret. I givet fald indgår renteudgifterne i nettofinansieringsudgifterne. Nettogevinsterne bør derfor ligeledes indgå i nettoopgørelsen.
Når nettofinansieringsudgifterne er opgjort, sammenholdes de fortsat med standardforrentningen af de skattemæssige aktiver. Hvis nettofinansieringsudgifterne overstiger standardforrentningen af aktiverne, kan der maksimalt ske en nedsættelse af nettofinansieringsudgifterne til 21,3 mio. kr.
Det er først herefter, at den foreslåede regel skal anvendes i beregningen af fradragsbeskæringen. Hvis nettofinansieringsudgifterne er mindre end standardforrentningen af aktiverne eller de 21,3 mio. kr., finder den foreslåede regel således ikke anvendelse.
|
