S.C.1.2.2.3 Fordringer - KGL § 3

Selskaber skal generelt medregne gevinst og tab på fordringer i såvel danske kroner som fremmed valuta ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. KGL (kursgevinstloven) § 3 omfatter gevinster og tab på alle fordringer med de undtagelser, der positivt er opregnet i loven.

I SKM2006.226.LSR havde et selskab (A A/S) forpligtet sig til at dække et andets selskabs (B A/S) driftsunderskud. Tabsindækningen på 18,6 mio. kr. for indkomstår 1999, hvor selskaberne ikke var koncernforbundne, var sket ved nedskrivning af A A/S' udlån til B A/S. A A/S fik ikke godkendt fradrag for beløbet på 18,6 mio. kr. Nedskrivningen kunne ikke anses som en gældseftergivelse omfattet af KGL (kursgevinstloven), men måtte anses som et driftstilskud omfattet af reglerne i SL (statsskatteloven).

I SKM2009.288.SR bekræfter Skatterådet, at tab på garantkonti i en Sparekasse sidestilles med tab på fordringer, således at der med henvisning til KGL (kursgevinstloven) § 3 er fradrag med det konstaterede tab. Se også SKM2009.370.SKAT for en nærmere gennemgang af den skattemæssige behandling af tab på garantbeviser og indskud på garantkonti i sparekasser.

I SKM2009.540.SR påtænkte et moderselskab at eftergive en fordring på sit datterselskab. Fordringen var ansvarlig lånekapital og udgjorde nominelt 3.000.000 DKK. Moderselskabet havde erhvervet fordringen for 1.000.000 DKK af en bank. Datterselskabet havde positiv egenkapital, og der var således fuld dækning til alle kreditorer. Skatterådet fandt, at eftergivelsen var omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 31 D, og datterselskabet kunne modtage tilskuddet (eftergivelsen) skattefrit. Videre fandt Skatterådet, at moderselskabet ved den påtænkte eftergivelse realiserede en skattepligtig kursgevinst som forskellen fordringens værdi ved eftergivelsen og anskaffelsessummen.

>Se SKM2010.194.ØLR, hvor et tab på et regreskrav ikke kunne fratrækkes efter KGL (kursgevinstloven) § 3, fordi regreskravet var afledt af et erstatningskrav vedrørende medvirken i selskabstømning.<

For fordringer i danske kroner blev skattepligten for selskaber indført med virkning fra og med den 27. december 1990. De overgangsregler, der blev indført for selskaber, der ikke var skattepligtige af gevinster og tab på fordringer i danske kroner før dette tidspunkt, er videreført i KGL (kursgevinstloven) § 41, stk. 1, og KGL (kursgevinstloven) § 41, stk. 15, se herom afsnit S.C.1.2.2.3.1 Tab på koncernfordringer - KGL § 4 og LV Almindelig del afsnit A.D.2.14 Opgørelse af gevinst og tab på fordringer - KGL § 26, stk. 1. Med virkning fra indkomståret 2002 er KGL (kursgevinstloven) § 41, stk. 15, ændret, idet der i 1. pkt. indføjedes "i danske kr.". Om opgørelse af gevinst og tab henvises til LV Almindelig del, afsnit A.D.2.13 Beskatningstidspunktet for gevinst og tab på fordringer og gæld - KGL § 25 - A.D.2.17.

For en generel afgrænsning af fordringsbegrebet henvises til LV Almindelige del afsnit A.D.2.1 Lovens anvendelsesområde. For den særlige afgrænsning mellem kursgevinst og maskeret udbytte henvises til afsnit S.F.2.3.5 Gældsbrev .