A.G.2.3 Ejerlejligheder

Specielt om ejerlejligheder bemærkes:

Ejendommen ansættes først som fri i 2006, dvs. disse ansættelser anvendes derfor først fra 2007, jf. EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4 a, stk. 2. For 2005 og 2006 anvendes den hidtidige vurdering, jf. § 4 a, stk. 3, for så vidt angår vurderingen pr. 1. januar 2001 og 2002.

Ved beregningen af ejendomsværdiskatten for 2007 anvendes den laveste af følgende værdier:

1) Den ejendomsværdi, der er ansat på samme niveau som en ejerlejlighed, som er beboet af ejeren i 2001-niveau med tillæg af 5 %.

2) Den ejendomsværdi, der er ansat på sammme niveau som en ejerlejlighed, som er beboet af ejeren i 2002- niveau.

3) Den ejendomsværdi, der er ansat pr. 1. oktober 2007

Hvis lejligheden i væsentligt omfang har været anvendt erhvervsmæssigt, dvs. vurderingsfordeling efter VURDL § 35, stk. 5, kan der foretages fradrag for de faktiske driftsudgifter, der kan henføres til den del af lejligheden, der benyttes erhvervsmæssigt, se LV Erhvervsdrivende afsnit E.K Udlejning af fast ejendom.

Om eventuel fradragsret for renter af lån, optaget af ejerlejlighedsforeningen, se A.E.1.3 Provisioner, låneafgifter og kautionsforsikringspræmier - LL § 8, stk. 3.

Når en ejerlejlighed udlejes, behandles den fra og med lejemålets påbegyndelse som en udlejningsejendom i skattemæssig henseende. Ved fastsættelsen af den objektive lejeværdi for en lejlighed udlejet til ejerens datter skulle det omkostningsbestemte lejeniveau i sammenlignelige lejemål, der var reguleret af reglerne om den omkostningsbestemte lejeberegning, anvendes som maksimum for lejen. Der godkendtes fradrag for de med udlejningen forbundne udgifter, der ikke havde karakter af forbrugsudgifter TfS 2000, 587 LSR.

Udlejes ejerlejligheden et helt kalenderår skal over- eller underskud medregnes til den personlige indkomst. Påbegyndes udlejningen midt i et kalenderår eller omfatter udlejningen i øvrigt kun en del af et kalenderår, skal over- eller underskud medregnes til den personlige indkomst, hvis udlejningen er erhvervsmæssig. Se TSS-cirkulære 1996-9 og afsnit A.G.2.2.2 Udgifter. Fradrag for faktiske driftsudgifter vedrørende udlejning en del af kalenderåret skal så foretages i den personlige indkomst.

Ejeren af en udlejet ejerlejlighed kunne ikke fradrage den del af et bidrag til en ejerforening, der ansås at vedrøre en af ejerforeningen afholdt udgift til udskiftning af et oliefyr, idet udgiften til udskiftning af et oliefyr i en nyerhvervet ejendom måtte anses for en forbedring, LSR. 1983.28.

Skatterådet har til spørgsmålet om ejeren af en ferielejlighed skal betale ejendomsværdiskat i den periode hvor ejendommen lejes ud, svaret, at det afhænger af, om ejeren anvender LL (ligningsloven) § 15 O, stk. 1, 3.-5.pkt., eller den regnskabsmæssige opgørelse efter LL (ligningsloven) § 15 O, stk. 2. Såfremt den skematiske metode efter LL (ligningsloven) § 15 O, stk. 1, 3.-5. pkt., anvendes, skal der betales ejendomsværdiskat. Hvis derimod den regnskabsmæssige opgørelse efter LL (ligningsloven) § 15, stk. 2, anvendes, skal der ikke betales ejendomsværdiskat i udlejningsperioden. Det fremgår endvidere, at der skal betales ejendomsværdiskat i de perioder, hvor den står tom, idet den så betragtes som ikke udlejet. SKM2007.446.SR.

Skatterådet har svaret ja til, at ejerens egen hotelejerlejlighed i København kan anvendes til overnatning i forbindelse med øvrige erhvervsmæssige aktiviteter, uden at det medfører ejendomsværdibeskatning, jfr. SKM2006.719.SR.