R.5.2 Normalbøde

Ved forsæt til unddragelse i overtrædelse af skatte- og momslovgivningen, herunder lønsumsafgiftsloven og lov om arbejdsmarkedsbidrag, men ikke kildeskattesager, fastsættes bøden normalt til 2 gange den samlede unddragelse. Ved grov uagtsomhed udgør bøden 1 gang den samlede unddragelse.

Af den del af unddragelsen, der ikke overstiger 30.000 kr., beregnes bøden kun som 1 gang det unddragne beløb ved forsæt, og som halvdelen af det unddragne beløb ved grov uagtsomhed.

Der skal anlægges prøvesager ved overtrædelse af kildeskattelovgivningen med påstand om, at bøden beregnes på tilsvarende måde, se SKM2006.702.SKAT.

I andre afgiftssager end moms beregens bøden således:

• ved forsætlig unddragelse til og med 30.000 kr.: ½ gang det unddragne afgiftsbeløb
• over 30.000 kr. og til og med 100.000 kr.: 15.000 kr. + 1 gang den del af det unddragne afgiftsbeløb, som overstiger 30.000 kr.

Ved grov uagtsomhed, fastsættes bøden til halvdelen af de for afgifter nævnte satser.

Hvis der foreligger både et forsætligt forhold og et groft uagtsomt forhold ved unddragelse af skatte- og momslovgivningen, foretages nedsættelsen af normalbøden til halvdelen af de første 30.000 kr.´s unddragelse, såvel for det beløb, der vedrører det forsætlige forhold, som for det beløb, der vedrører det groft uagtsomme forhold.

Det betyder, at bødeberegningen i en sag, hvor der er forsætligt er unddraget 60.000 kr. i fx skat, uagtsomt er unddraget 100.000 kr. i fx moms, og uagtsom unddraget andre afgifter på 50.000 kr. bliver:

Der er således tale om et takstmæssigt bødesystem med fuld kumulation, hvor den samlede unddragelse lægges til grund for bødeberegningen.

Ved opgørelse af den samlede unddragelse gælder nettoprincippet. Hvis manglende indbetaling af afgifter således har ført til en større overskud til beskatning i virksomheden, skal den skat, som virksomheden skal betale eller have tilbagebetalt, modregnes i de unddragne afgifter.

Eksempel: Der er unddraget gebyr på udleverede dæk på 389.520 kr.

Bødeberegning ved grov uagtsomhed:

Sager om overtrædelse af spiritusafgiftslovens § 1, stk. 3, (destillation) og § 36, stk. 1, (afdenaturering) må i almindelighed karakteriseres som sket med forsæt til afgiftsunddragelse og medfører således straf efter lovens § 31, stk. 3, jf. stk. 1, nr. 2.

Medmindre den forsætlige unddragelse af spiritus overstiger 100.000 kr. kan straffesagen søges afgjort ved et bødeforelæg, og den under R.5.1. nævnte bundgrænse på 5.000 kr. ved forsætlige afgiftsunddragelser omfatter ikke disse sager.

Bødesanktionen i de omhandlede sager er:

• 2 gange afgiften af den fremstillede spiritus (svarende til bødesanktionen i smuglerisager).

Der foretages ingen graduering ved 30.000 kr. ved beregningen af bøder i sager om overtrædelse af spiritusafgiftsloven.

Ved forsæt til told- og afgiftsunddragelse efter toldlovens § 73, stk. 2 og 3 med indførsel mv. af varer uden angivelse for told- og skatteforvaltningen - smugleri - gælder følgende:

Højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer samt guld- og sølvvarer og smykker:

• 2 gange det unddragne told- og afgiftsbeløb samt tilpligtelse af betaling af told og afgifter, jf. § 73, stk. 4.

Andre varer:

• 1 gang det unddragne told- og afgiftsbeløb samt tilpligtelse af betaling af told og afgifter, jf. § 73, stk. 4.

Det skal tilføjes, at ved forsæt og grov uagtsomhed efter toldlovens § 73, stk. 1, nr. 1 - 6, fastsættes bøden til halvdelen af de ovenfor under § 73, stk. 2 og 3, anførte bødesatser. Sager vedrørende forsæt og grov uagtsomhed kan afsluttes administrativt med en bøde uden hensyn til størrelsen af de unddragne told og afgiftsbeløb.

Alle sager vedrørende overtrædelse af §§ 74 og 75 afgøres på samme måde som ovenfor under § 73, stk. 2 og 3, anført.

I den legale varetrafik med urigtig angivelse til fortoldning beregnes bøden ved forsæt til told- og afgiftsunddragelse efter toldlovens § 76, stk. 2, således:

• 1 gang told, punktafgift og moms, der ikke kan afløftes, og 1/10 gange moms, der kan afløftes.

Ved urigtig angivelse ved indførsel af flyttegods og forsinket bagage beregnes bøden således:

• 2 gange told og afgifter i tilfælde med højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer samt guld- og sølvvarer, smykker og visse udryddelsestruede dyr og planter
• 1 gang told og afgifter i tilfælde med andre varer.

Ved urigtig angivelse ved proviantering af fiskerfartøjer beregnes bøden således:

• 2 gange told og afgifter i tilfælde med højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer
• 1 gang told og afgifter i andre tilfælde.

Bøderne fastsættes til halvdelen af de ovenfor anførte bødesatser, hvis der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt jf. § 76, stk. 1.

Der foretages ingen graduering ved 30.000 kr. ved beregningen af bøder i toldstraffesager.

Der er også i sagerne om overtrædelse af toldloven tale om et takstmæssigt bødesystem med fuld kumulation, hvor den samlede unddragelse lægges til grund for bødeberegningen.

Hvis flere love er overtrådt, eksempelvis såvel skattekontrolloven som momsloven, beregnes bøden med nedrundig for hver lov for sig. En overtrædelse, der indebærer såvel overtrædelse af momsloven, som lov om lønsumsafgift og lov om arbejdsmarkedsbidrag, betragtes dog kun som overtrædelse af en lov.

Hvis der i sager med afgiftsunddragelse også konstateres fejl til virksomhedens fordel, dvs. tilfælde, hvor der forekommer negative beløb, der skal modregnes ved opgørelse af nettounddragelsen, skal der ved beregning af normalbøden tages hensyn hertil.

Bøden beregnes i tilfælde med alene groft uagtsomme forhold efter saldoprincippet, dvs. de negative beløb modregnes i de unddragne beløb, førend bøden beregnes. Ved forsætlige forhold, evt. kombineret med groft uagtsomme forhold, beregnes bøden for hvert enkelt forhold, og der foretages herefter på grundlag af forholdet mellem det negative beløb og det samlede unddragne beløb en forholdsmæssig reduktion af det beregnede bødebeløb. Simpelt uagtsomme unddragelser indgår ikke i beregningen.