| Såfremt et datterselskab omfattet af CFC-beskatning betaler udenlandsk skat, kan der lempes for denne i moderselskabets danske skattetilsvar efter reglerne i LL (ligningsloven) § 33, stk. 1 og stk. 6, dvs. efter creditprincippet, se nærmere om LL (ligningsloven) § 33, stk. 6, afsnit S.E.2.1.3.Der er i SEL (selskabsskatteloven) § 32, stk. 11 en mulighed for, at der som udgangspunkt gives nedslag for datterselskabets samlede skatter (creditlempelse). Det skal ses i lyset af, at datterselskabets samlede indkomst skal medregnes.
Det følger dog af SEL (selskabsskatteloven) § 32, stk. 3, jf. § 8, stk. 2,1.-3.pkt. at datterselskabet skal opgøre sin indkomst efter territorialprincippet. Indtægter og udgifter, som vedrører faste driftssteder og faste ejendomme i andre lande end datterselskabets hjemland, medregnes dermed ikke i datterselskabets indkomst. Som følge heraf gives der nedslag for de skatter, som et udenlandsk datterselskab ville betale, hvis det blev beskattet efter et tilsvarende territorialprincip.
I SKM2008.229.SR kunne Skatterådet blandt andet bekræfte, at den engelske selskabsskat som A limited betaler af sit overskud efter fradrag af underskud overført efter reglerne om group relief, kan modregnes i den danske CFC-skat, der er beregnet på grundlag af samme overskud - efter fradrag af overførte underskud - i henhold til reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 32, stk. 11.
Eksempel 1:
Datterselskabet A er hjemmehørende i X, som beskatter efter globalindkomstprincippet. A har et fast driftssted B.i Y. A har et overskud som følge af renteindkomst på 200, mens B har et underskud på 100.
A betaler skat i X af den samlede indkomst på 100 (indkomsten i A minus indkomsten i B). Beskatningen er på 10 pct. Hvis A var blevet beskattet efter et territorialprincip, ville A have betalt en skat på 20.
Ved lempelse i Danmark gives der lempelse for en skattebetaling på 20, idet der gives nedslag for de skatter, som A ville have betalt, hvis det blev beskattet efter et territorialprincip.
Eksempel 2:
Samme situation som under eksempel 1, bortset fra at B nu har et overskud på 100. A betaler skat i X af den samlede indkomst på 300 (indkomsten i A plus indkomsten i B). Beskatningen i X er på 10 pct., dvs. A skal betale en skat på 30 (med lempelse for evt. skatter i Y).
Ved lempelse i Danmark gives der stadig kun lempelse for en skattebetaling på 20, idet der gives nedslag for de skatter, som A ville have betalt, hvis det blev beskattet efter territorialprincippet. I denne situation vil B kunne være særskilt omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 32, hvis indkomsten overvejende er CFC-indkomst. |
