S.D.1.10.2 Annullerede aktier - FUL § 10

Ved fusion af moder- og datterselskab træder datterselskabets aktiver og passiver som helhed i stedet for moderselskabets beholdning af aktier eller anparter i datterselskabet. Da datterselskabet i forbindelse med fusionen ophører med at eksistere, må moderselskabet annullere andelene i det indskydende selskab uden at der til gengæld er grundlag for at udstede nye aktier eller anparter i det modtagende selskab.

Ifølge FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 1, lades fortjeneste og tab på aktier eller anparter i det indskydende selskab, der annulleres af det modtagende selskab ved fusionen, ude af betragtning ved ansættelsen af selskabets skattepligtige indkomst.

Såfremt det modtagende selskab ved overtagelse af aktiver og passiver fra det eller de indskydende selskaber erhverver egne aktier eller anparter, lades fortjeneste og tab ved annullering af disse aktier eller anparter ude af betragtning ved ansættelsen af selskabets skattepligtige indkomst, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 2. >Se SKM2007.555.SR om en situation, hvor det modtagende selskab i en omvendt lodret fusion erhvervede egne aktier. De erhvervede aktier blev ikke annulleret, men blev anvendt som vederlag til aktionærerne i det indskydende selskab. Skatterådet fandt ikke, at vederlæggelsen til aktionærerne i det indskydende selskab skulle betragtes som en afståelse. Dette altså uanset, at der ikke var tale om en annullering af egne aktier jf. FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 2. Skatterådet henviste til, at det indskydende selskabs aktionærer ved en fusion automatisk indtræder i det modtagende selskab som konsekvens af fusionsbeslutningen. Se vedr. samme problemstilling afgørelsen SKM2009.58.SR.<

LL (ligningsloven) 16 A, stk. 11 finder tilsvarende anvendelse. >Dette indebærer, at den del af anskaffelsessummen, der kan henføres til de annullerede aktier, ikke kan anvendes ved opgørelse af fortjeneste og tab, når selskabet efterfølgende afstår egne aktier, altså de resterende egne aktier, som modtagende selskab eventuelt har tilbage efter annulleringen.<

>Med virkning fra og med indkomståret 2010 er formuleringen i FUL (fusionsskatteloven) § 10 ændret. Ændringen er vedtaget ved L 525 af 12. juni 2009. Bestemmelsen lyder herefter således: "Fortjeneste og tab på aktier, der annulleres af et modtagende selskab ved fusionen, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, hvis det modtagende selskab ejer 10 pct. eller mere af kapitalen i det indskydende selskab". Dette medfører, at det modtagende selskabs aktier i det indskydende selskab anses for afstået ved fusionen, hvis det modtagende selskabs ejerandel er mindre end 10 pct. Hvis de pågældende aktier er undergivet lagerbeskatning, medfører ændringen alene, at værdiændringen fra begyndelsen af det pågældende indkomstår og indtil fusionsdagen medregnes ved indkomstopgørelsen. Hvis det modtagende og indskydende selskab som hidtil er koncernforbundne, vil der som hidtil ikke ske beskatning. Ophævelsen af den gældende § 10, stk. 2 er en konsekvensændring som følge af ny § 10 i aktieavancebeskatningsloven, hvorefter selskabers gevinst og tab på egne aktier ikke skal medregnes ved indkomstopgørelsen.<