B.C.3.1 Indledning

I DBSL's kapitel 12 (§§ 71 - 75) findes reglerne om beskatning i forbindelse med skifte af et bo i den efterlevende ægtefælles levende live.

Kapitlet regulerer kun forholdene i forbindelse med skifte i den efterlevende ægtefælles levende live. Hvis et uskiftet bo afsluttes ved, at den længstlevende af ægtefællerne dør, behandles dødsboet efter længstlevende efter de almindelige regler i DBSL's afsnit II, se afsnit B.B, eller i tilfælde af boudlæg afsnit IV, se afsnit B.D. Afsluttes det uskiftede bo ved, at begge ægtefæller dør i samme indkomstår, anvendes reglerne i kapitel 10 A (afsnit B.C.1.10).

Ved skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live er der i skiftemæssig henseende tale om et skifte eller i hvert fald om, at egentligt skifte er indledt. Den skattemæssige regulering af denne situation fremgår af reglerne i dette afsnit.

Et uskiftet bo, der skiftes fuldstændigt i den efterlevende ægtefælles levende live, er omfattet af de almindelige regler for skiftede boer i DBSL's afsnit II, dvs. §§ 3-6 (afsnit B.B.1 Dødsboer, som er selvstændige skattesubjekter) og §§ 19-52, jf. § 71, stk. 3.

Efter DBSL (dødsboskatteloven) beskattes den efterlevende ægtefælle efter de almindelige personskatteregler af hele sin formue under et skifte af førstafdødes formue, jf. § 42, stk. 1, se afsnit B.B.5.3 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42 B.B.5.3 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42. Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42. Der gælder alene den undtagelse, at eventuel beskatning af gevinst og tab ved udlodning af den efterlevende ægtefælles aktiver til andre arvinger og legatarer efter førstafdøde vedrører boet og ikke den efterlevende ægtefælle, jf. § 4, stk. 2 (afsnit B.B.1.3.2 Afdøde var gift ved dødsfaldet - § 4, stk. 2), og § 42, stk. 2 (afsnit B.B.5.3 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42 B.B.5.3 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42 Hovedprincipperne for beskatning af en efterlevende ægtefælle - § 42).

For så vidt angår de uskiftede boer kan der ikke i forbindelse med et skifte i den efterlevende ægtefælles levende live foretages en opdeling i henholdsvis førstafdødes og den efterlevendes formue. Som følge heraf anses hele det uskiftede bos formue under skiftet for den efterlevende ægtefælles formue og beskattes hos denne, jf. princippet i § 42, stk. 2. Det uskiftede bo beskattes i konsekvens heraf alene af eventuel gevinst og tab ved udlodning af boets aktiver til andre arvinger og legatarer efter førstafdøde, jf. § 72, stk. 1, se afsnit B.C.3.3 Fuldstændigt skifte af uskiftet bo i den efterlevendes ægtefælles levende live - § 72.

Det er en forudsætning for uskiftet bo, at der er livsarvinger efter førstafdøde. Det vil sige, at det uskiftede bo ophører, hvis alle førstafdødes livsarvinger afgår ved døden før den efterlevende ægtefælle. Efter arvelovens § 34 overtager den efterlevende ægtefælle i denne situation uden skifte det hidtidige uskiftede bo til fri rådighed. Reglerne i DBSL's kapitel 10, se afsnit B.C.1 Uskiftede boer mv. om uskiftet bo m.v., finder også anvendelse i denne situation.