B.C.2.1 Anvendelsesområdet for lovens kapitel 11 - § 67

Lovens kapitel 11 indeholder de fornødne særregler for situationer, hvor der er tale om skifte af afdødes særbo efter reglerne i lovens afsnit II (§§ 2-57), samtidig med at fællesboet overtages af den efterlevende ægtefælle efter reglerne i kapitel 10 (§§ 58-66), se afsnit B.C.1 Uskiftede boer mv..

Særboet følger således de almindelige regler i lovens afsnit II, hvilket betyder, at afkast af afdødes fuldstændige særeje i mellemperioden beskattes i særboet og ikke hos den efterlevende ægtefælle.

Efter § 67, stk. 1, er anvendelsesområdet for kapitel 11 (§§ 67-70), afgrænset til tilfælde, hvor fællesboet overtages af den efterlevende ægtefælle efter en af reglerne i § 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt., mens særboet skiftes uden overtagelse efter de nævnte bestemmelser.

Reglerne i dette kapitel gælder kun for så vidt angår særboet, mens fællesboet i enhver henseende henføres til beskatning efter reglerne i lovens kapitel 10 (§§ 58-66) jf. herved § 58, stk. 3, sidste pkt.

Det fastslås i § 67, stk. 2, at reglerne i §§ 3-6, se afsnit B.B.1 Dødsboer, som er selvstændige skattesubjekter, finder anvendelse på særboet.

Efter § 67, stk. 3, finder §§ 7-18, se afsnit B.B.2 Dødsboer, der er fritaget for beskatning anvendelse for boer, der er skattefritaget efter § 6, med de ændringer der følger af § 68, se afsnit B.C.2.2 Skattefritagne boer - § 68.

Hvis boet ikke er fritaget for beskatning efter § 6, finder §§ 19-33 (afsnit B.B.3 Dødsboer, der ikke er fritaget for beskatning) anvendelse med de ændringer, der følger af § 69 (afsnit B.C.2.3 Ikke-skattefritagne boer - § 69) jf. § 67, stk. 4.

For modtagere af udlodning fra et bo, der er omfattet af § 67, stk. 1 (dvs. stammer fra afdødes særbo) gælder §§ 34-40 (afsnit B.B.4 Beskatning af udlodning hos modtageren), jf. § 67, stk. 5.

For så vidt angår den efterlevende ægtefælle skal denne beskattes efter §§ 59-65 (afsnit B.C.1 Uskiftede boer mv.) på grund af fællesboet med de ændringer, der følger af § 70 (afsnit B.C.2.4 Den efterlevende ægtefælle - § 70), jf. § 67, stk. 6, 1. pkt.

§ 67, stk. 6, 2. pkt., indeholder den regel, at i det omfang den efterlevende ægtefælle modtager udlodning fra et bo, der er omfattet af stk. 1, gælder dog i stedet §§ 41-48 samt § 51, se afsnit B.B.5 Beskatning af en efterlevende ægtefælle og visse efterladte samlevere. Det vil sige, at ved udlodning, som den efterlevende ægtefælle modtager fra særboet, er det reglerne i kapitel 7 (§§ 41 - 51 om beskatning af den efterlevende ægtefælle), der finder anvendelse. I § 70 findes enkelte særregler om anvendelsen af §§ 59-65 som følge af særboet, se afsnit B.C.2.4 Den efterlevende ægtefælle - § 70.

§ 67, stk. 7 omfatter tilfælde, hvor

• førstafdødes særbo er skiftet eller er under skifte ved længstlevendes død og
• fællesboet er udleveret til længstlevende ægtefælles til uskiftet bo.

Bestemmelsen slår fast, at ved skiftet af fællesboet ved længstlevende ægtefælles død gælder, at

• førstafdødes indkomst - herunder også aktieindkomst - anses for oppebåret af sidstafdøde og indgår i mellemperioden ved et skattefritaget dødsbo eller i bobeskatningsperioden i et dødsbo, der ikke er skattefritaget, med mindre indkomsten vedrører førstafdødes særbo
• begge beløbsgrænser i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 og 2, der fordobles efter henholdsvis DBSL (dødsboskatteloven) § 16, stk. 5 (skat af aktieindkomst i et skattefritaget dødsbo) og DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 5 (skat af aktieindkomst i et dødsbo, der ikke er skattefritaget), når sidstafdøde også beskattes af førstafdødes aktieindkomst fra fællesboet, skal nedsættes med de grænsebeløb, der er brugt i særboets beregning af skat af aktieindkomst.

For så vidt der måtte forekomme tilfælde, hvor særboet er begrænset skattepligtigt, vil reglerne i lovens kapitel 9 (§§ 53-57, se afsnit B.B.7 Begrænset skattepligtige dødsboer) kunne anvendes analogt. Begrænset skattepligt for særboet indebærer typisk, at afdøde var hjemmehørende i udlandet, og overtagelse af fællesboet til uskiftet bo forudsætter almindeligvis, at ægtefællerne var hjemmehørende her ved dødsfaldet.