B.B.4.5 Særregler for beskatningen af udlodningsmodtagere i indkomstårene under og efter skiftet - § 40

Efter § 40, stk. 1, er renter, som udlodningsmodtageren har tilsvaret boet i forbindelse med en acontoudlodning, ikke fradragsberettigede for udlodningsmodtageren. Bestemmelsen modsvarer § 26, stk. 1, hvorefter sådanne beløb ikke er skattepligtige for boet. Se SKM2001.306.LSR, hvor en efterlevende ægtefælle overtog en fast ejendom i forbindelse med privat skifte. Den efterlevende ægtefælle overtog ikke den indestående prioritetsgæld, men optog et nyt ejerskiftelån. Et rentebeløb, som den efterlevende ægtefælle havde tilsvaret boet i forbindelse hermed blev anset som mellemrenter, og var derfor ikke fradragsberettigede. Landsskatterettens kendelse blev indbragt for Landsretten. Sagen er efterfølgende hævet.

Efter § 40, stk. 2, er beløb, som et bo udbetaler som renter eller udbytte af boslod, arvelod eller legat, ikke skattepligtige for modtageren. Bestemmelsen modsvarer § 26, stk. 2, hvorefter sådanne udgifter i boet skal behandles, som om der var tale om boslod, arvelod eller legat. Det betyder, at de ikke er fradragsberettigede i bobeskatningsindkomsten.

I henhold til § 40, stk. 3, skal en udlodningsmodtager, der udfører arbejde for boet, beskattes af et arbejdsvederlag, der svarer til, hvad boet skulle have betalt andre for at udføre opgaverne. Dette gælder, uanset hvilket arbejdsvederlag der måtte være aftalt mellem boet og den pågældende. Bestemmelsen modsvarer § 26, stk. 3, hvorefter boet har fradragsret for et sådant arbejdsvederlag.

Såfremt den efterlevende ægtefælle, arving eller legatar har betalt leje for at bo i afdødes ejendom under skiftet af dødsboet, får vedkommende fradrag for den del af den betalte leje, der ikke overstiger 250 pct. af den endeligt opgjorte ejendomsværdiskat, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 40, stk. 4, 1. pkt. Overskydende lejebetalinger kan ikke fradrages ved indkomstopgørelsen.

Hvor afdøde var beskattet af lejeværdi efter statsskattelovens § 4, litra b, 2. pkt., medregner modtageren dog som hidtil skønsmæssigt fastsat lejeværdi i sin skattepligtige indkomst, som om han var ejer af ejendommen, jf. DBSL (dødsboskatteloven) § 40, stk. 4, 2. pkt.

Hvis en ægtefælle, arving eller legatar under skiftet af et dødsbo, bebor en ejendom eller benytter en fritidsbolig, for hvilken afdøde er blevet beskattet efter ejendomsværdiskatteloven, stilles ægtefællen, arvingen eller legataren som ejer af ejendommen, jf. § 1, stk. 3 i EVSL (ejendomsværdiskatteloven).