B.B.3.5.4 Skat af aktieindkomst - § 32

DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 1 fastsætter regler for, hvordan skatten af aktieindkomsten beregnes. Først nedsættes aktieindkomsten med eventuel negativ bobeskatningsindkomst. Herefter udgør skatten summen af:

• 28 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1 (48.300 kr. i 2009)
• 43 pct. af beløb, der ligger mellem beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1 og stk. 2, 2. pkt. henholdsvis 48.300 kr. (i 2009) og 106.100 kr. (i 2009)
• 45 pct. af beløb, der ligger over beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt. 106.100 kr. (i 2009).

Skatteprocenter og beløbsgrænser svarer til, hvad der gælder for personer efter personskattelovens § 8 a.

Stk. 2 skal ses i sammenhæng med den overgangsordning, der blev indført i forbindelse med forhøjelsen af aktieindkomstbeskatningen for fysiske personer ved lov nr. 540 af 6. juni 2007.

Overgangsordningen indebærer, at fysiske personer - hvis visse nærmere betingelser er opfyldt - skal opgøre en såkaldt overgangssaldo efter bestemmelserne i aktieavancebeskatningslovens § 45 A. Når en eventuel overgangssaldo er opgjort, skal saldoen nedskrives med den positive nettoaktieindkomst, som personen erhverver i indkomståret 2007 og senere indkomstår.

Så længe overgangssaldoen er positiv, vil den fysiske person alene blive beskattet af sin aktieindkomst med de hidtil gældende satser på 28 procent henholdsvis 43 procent. Overgangsordningen indebærer således, at personen først vil blive beskattet med den forhøjede sats på 45 procent, når vedkommendes aktieindkomst i et indkomstår ikke længere kan rummes i overgangssaldoen. Personen vil i så fald blive beskattet med den forhøjede sats af den del af aktieindkomsten, der ikke kan rummes i overgangssaldoen, jf. bestemmelsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 3. pkt.

Bestemmelsen i § 32, stk. 2 indebærer, at dødsboet indtræder i den afdødes eventuelle overgangssaldo. Bestemmelserne indebærer således, at dødsboet først vil blive beskattet med den forhøjede sats på 45 procent, når aktieindkomsten ikke længere kan rummes i afdødes overgangssaldo.

Se nærmere om overgangssaldo efter ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 45 A.i LV Selskaber og aktionærer afsnit S.G.3.3.13.

Efter stk. 3 skal den indeholdte udbytteskat indgår ved opgørelsen af foreløbige indkomstskattebeløb, som skal godskrives bobeskatningsperioden. Det medfører, at indeholdt udbytteskat af aktieindkomst under beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1, undtagelsesvis ikke bliver endelig i det indkomstår, hvori personen er afgået ved døden.

Efter stk. 4 skal der beregnes en negativ aktieskat, hvis aktieindkomsten er negativ. Stk. 4 afspejler stk. 1 om beregning af positiv skat, der følger personskattelovens beløbsgrænser og procentsatser. Det vil sige

• 28 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1 (48.300 kr. i 2009)
• 43 pct. af beløb, der ligger mellem beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1 og stk. 2, 2. pkt. henholdsvis 48.300 kr. (i 2009) og 106.100 kr. (i 2009) og
• 45 pct. af beløb, der ligger over beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt. 106.100 kr. (i 2009).

Stk. 5 handler om situationen, hvor ægtefællerne dør i samme indkomstår, og hvor førstafdødes bo er udlagt til uskiftet bo. Efterlevende ægtefælle skulle have været beskattet efter § 62.

Ved anvendelsen af reglerne om beskatningen af aktieindkomst, fordobles beløbsgrænserne i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 og 2 ved beregning af både positiv og negativ aktieskat.