A.D.2.17 Livsforsikringsselskaber - opgørelse af gevinst og tab på fordringer - KGL § 28

>Bemærk, at KGL (kursgevinstloven) § 28 ændres (ophæves) med virkning for indkomståret 2010, jf. lov nr. 525 af 12. juni 2009 §§ 11 og 22. Ændringerne beskrives i LV 2010-1.<

Ved L 60 2003/04 er KGL (kursgevinstloven) § 28 og § 41, stk. 19, blevet ændret, så fra og med indkomståret 2002 skal selskaber, der er omfattet af pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, anvende lagerprincippet, jf. KGL (kursgevinstloven) § 33, stk. 1, ved opgørelse af gevinst og tab på fordringer, jf. KGL (kursgevinstloven) § 28. Det vil sige, at lagerprincippet skal anvendes både for fordringer i danske kroner og for fordringer i fremmed valuta. Om lagerprincippet se afsnit A.D.2.13.3 Dispensation fra realisationsprincippet m.v. - KGL § 25, stk. 5.

Efter § 41, stk. 19, skal et selskab som nævnt i § 28, der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for et givet indkomstår skifter til lagerprincippet ved opgørelse af gevinst og tab på fordringer, medtage ultimoværdien for de pågældende fordringer i indkomståret forud for det indkomstår, hvori skiftet sker, som primoværdi i det indkomstår i det indkomstår, hvori skiftet sker. Ultimoværdien for indkomståret forud for det indkomstår, hvori skiftet sker, opgøres efter de indkomstskattemæssige regler, der gælder for selskabet det pågældende år. En eventuel resterende saldo for de pågældende fordringer ved udgangen af det indkomstår, der går forud for det år, hvori skiftet sker, medregnes i den skattepligtige indkomst i det år, hvori skiftet sker.

Livsforsikringsselskaberne skal anvende det nævnte opgørelsesprincip. De i § 25 nævnte opgørelsesmåder kan således ikke anvendes, ligesom der ikke vil kunne opnås tilladelse til anvendelse af andre opgørelsesmåder.

I henhold til KGL (kursgevinstloven) § 41, stk. 18, skal selskaber som nævnt i § 28, som for indkomstårene 2000 og 2001 anvender opgørelsesprincipperne i realrenteafgiftslovens § 4, stk. 3 og 4, ved opgørelse af gevinst og tab på fastforrentede fordringer, anvende de samme principper ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. I tilfælde, hvor realiserede gevinster medregnes fuldt ud i pensionsafkastgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 35, stk. 4, nr. 2, skal samme realiserede gevinster medtages fuldt ud ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst uden at medtages på den særlige saldo.

For indeksregulerede fordringer, for hvilke kursgevinstlovens § 28, stk. 2, som affattet ved lovbekendtgørelse nr. 832 af 3. oktober 2002 hidtid har været gældende, kan selskabet dog vælge, at KGL (kursgevinstloven) § 28 og § 41, stk. 19, først skal have virkning fra og med enten indkomståret 2003, indkomståret 2004 eller indkomståret 2005.

Efter § 28, stk. 2, skal livsforsikringsselskaberne ved opgørelsen af gevinst og tab på indeksregulerede obligationer medregne urealiserede ændringer i kursværdien, dels af forkortelsen af restløbetiden (svarende til den matematiske kursopskrivning), dels af indeksreguleringen. Ved opgørelsen af denne værdiregulering anvendes de regnskabsmæssige principper, der er fastsat af Finanstilsynet.