A.D.2.12.1 Gevinst og tab på fordringer og gæld

Efter KGL (kursgevinstloven) § 9 skal realkreditinstitutter m.v. for fremtidige udlån medregne gevinst og tab ved indkomstopgørelsen efter kursgevinstlovens almindelige regler, bortset fra tabsfradragsbegrænsningsreglen i § 7, stk. 2. Ved fremtidige udlån menes for aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, udlån ydet den 1. januar 1999 eller senere og for øvrige realkreditinstitutter m.v. lån baseret på obligationer i fondskoder, der ikke er lukkede ved udgangen af 1999.

For en nærmere beskrivelse af kursgevinstlovens almindelige regler henvises til LV Aktionærer og Selskaber, afsnit S.C.1.2.2.2 Kursgevinstloven - selskaber m.v. - S.C.1.2.2.6 om selskabers skattepligt.

For de realkreditinstitutter, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, er fradragsretten for tab på obligationerne betinget af, at de i deres udlånsvirksomhed opfylder det balanceprincip, der er defineret af Finanstilsynet jf. realkreditlovens § 49.

For filialer af udenlandske kreditinstitutter er der kun fradragsret for tab på obligationerne, for så vidt de i deres udlånsvirksomhed opfylder et balanceprincip, der yder nogenlunde samme sikkerhed, som balanceprincippet, der er regelsat af Finanstilsynet jf. lov om realkreditlån og realkreditobligationer § 21.

For de øvrige institutter er det et krav, at de hver især udøver deres udlånsvirksomhed inden for de rammer (herunder det balanceprincip), der er udstukket af de respektive tilsynsmyndigheder (Kreditforeningen af Kommuner og regioner i Danmark) eller at der de facto er og altid har været balance mellem låntagers betalinger til långiver og långivers betalinger til obligationsejerne )

Om opgørelsesprincip m.v. se afsnit A.D.2.16 Realkreditinstitutter m.v. - beskatningstidspunkt - KGL § 25, stk. 4 - A.D.2.16.2.

Ved lov nr. 199 2006/07 er der sket ændringer af adgangen for realkreditinstitutter m.v. til generelt at fradrage kurstab på gæld i danske kroner. Med ændringen er der alene fradrag for kurstab på gæld, der relaterer til udlånsvirksomheden.

Forudsætningerne for fradrag fremgår af KGL (kursgevinstloven) § 7, stk. 3 og 4, jf. S.C.1.2.2.4.2.1 og S.C.1.2.2.4.2.2.

Ændringerne finder anvendelse på obligationer og værdipapirer, der udstedes, og lån, der ydes eller overtages, den 1. juli 2007 eller senere.