D.A.5.8.4.1.4 Momsfritagelse for formidling i eget navn
Indhold
Dette afsnit handler om momsfritagelse for formidling i eget navn efter ML (momsloven) § 4. stk. 4, herunder momsfritagelse for elektricitet, vand, varme og telefon som foretages som led i formidling af udlejning i eget navn.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Formidling af udlejning af sommerhuse i eget navn
- Servicecentre ikke anset for at handle i eget navn
- Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i eget navn
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
Formidleren af momsfritaget udlejning er ikke momspligtig af selve formidlingsydelsen, når formidlingen sker i eget navn og for ejerens regning. Se ML (momsloven) § 4, stk. 4.
Formidling af udlejning af sommerhuse i eget navn
Formidling i eget navn som omhandlet i ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, er fritaget som udlejning af fast ejendom. Se ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8 og SKM2007.592.SR.
Servicecentre ikke anset for at handle i eget navn
De aktiviteter, som en række selvstændige servicecentre mod provisionsaflønning udfører for et selskab, der driver virksomhed med udlejningsformidling af danske sommerhuse, er omfattet af afgiftspligten efter ML (momsloven) § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1.
Sådanne servicecentre er ikke omfattet af ML (momsloven) § 4, stk. 4, idet servicecentrene ved levering af de omhandlede ydelser ikke handler i eget navn som formidler af en ydelse, der er momsfri efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8.
Se TfS1997, 422.TSS.
Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i eget navn
Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som bliver foretaget som led i formidling i eget navn efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, er omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. Se den beskrevne praksisændring nedenfor.
Tidligere var leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som blev foretaget som led i formidling af udleje af sommerhuse i eget navn efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, momspligtige. Se TfS1997, 422.TSS.
Praksis ifølge TfS1997, 422.TSS bliver dog ændret ved SKM2006.232.LSR. Herefter er leverancer af telefon (telefonforbrug) i forbindelse med sommerhusudlejning en naturlig og integreret del af leverancen med udleje af en fast ejendom. ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8 er således ikke anset for udtømmende i forhold til de tilknyttede leverancer, som bliver foretaget i forbindelse med udlejning af fast ejendom.
Herefter er i det hele leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som bliver foretaget som led i formidling efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. Se genoptagelsesmeddelelse SKM2006.740.SKAT.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse
| Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| SKM2006.232.LSR | Leverancer af telefon (telefonforbrug) i forbindelse med sommerhusudlejning anses som en naturlig og integreret del af leverancen med udleje af en fast ejendom. ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8 kan ikke anses som udtømmende i forhold til de tilknyttede leverancer, som foretages i forbindelse med udlejning af fast ejendom. I den forbindelse henvises til Styrelsens afgørelse offentliggjort i TfS1996,128TSS. | Se også SKM2006.740.SKAT |
| SKM2007.592.SR | Formidling i eget navn som omhandlet i ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, er fritaget som udlejning af fast ejendom. Se ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8. Se SKM2007.592.SR. |
|
| Skattestyrelsen | ||
| SKM2006.740.SKAT | Landsskatterettens kendelse i SKM2006.232.LSR ændrer praksis og herefter er leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i henhold til ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. |
|
| TfS1997, 422TSS | De aktiviteter, som en række selvstændige servicecentre mod provisionsaflønning udfører for et selskab, der driver virksomhed med udlejningsformidling af danske sommerhuse, er omfattet af afgiftspligten efter ML (momsloven) § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1. De pågældende servicecentre er efter styrelsens opfattelse ikke omfattet af ML (momsloven) § 4, stk. 4, idet servicecentrene ved levering af de omhandlede ydelser ikke handler i eget navn som formidler af en ydelse, der er momsfri efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil