Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2022-2
<< >>

D.A.22.11 Udtagning

Indhold

Dette afsnit handler om den momsmæssige behandling af motorkøretøjer ved udtagning.

Udtagningsreglerne i ML (momsloven) § 5 er ændret ved lov nr. 1295 af 5. december 2019, der ved bekendtgørelse nr. 364 af 9. marts 2021 trådte i kraft den 1. juli 2021.

Udtagningsreglerne i ML (momsloven) § 30 er ændret ved lov nr. 1240 af 11. juni 2021, der trådte i kraft den 1. juli 2021.

Afsnittet indeholder:

  • Regler
  • Særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

      Se også

      Regler

      Der sondres mellem udtagning af motorkøretøjer, der kan sidestilles med udtagning af varer mod vederlag (ML (momsloven) § 5, stk. 1), og udtagning af varer i betydningen anvendelsen af en vare, der kan sidestilles med levering af ydelser mod vederlag (ML (momsloven) § 5, stk. 4).

      Udtagning af motorkøretøjer fra virksomheden

      Når en virksomhed udtager et motorkøretøj, hvor der er opnået fuld eller delvis fradragsret for moms ved indkøb eller fremstilling mv. til

      • Privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale
      • Vederlagsfri overdragelse
      • Formål som ikke vedrører den registreringspligtige virksomhed

      skal der betales moms i forbindelse med udtagningen. Se ML (momsloven) § 5, stk. 1, og D.A.4.3.5 Udtagning af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 1 om udtagning af varer til private formål mv.

      Udtagning af anvendelsen af virksomhedens motorkøretøjer, der indgår i virksomhedens aktiver

      Anvendelse af varer fra virksomheden er sidestillet med levering mod vederlag. Det er dog en betingelse, at der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling mv. af de pågældende varer. Dette gælder, når udtagningen af anvendelsen af varen sker

      • til privat brug for virksomhedens indehaver
      • til personalets private brug
      • eller i øvrigt til formål, som er virksomheden uvedkommende.

      Se ML (momsloven) § 5, stk. 4, og D.A.4.3.8 Udtagning af anvendelse af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 4 om udtagning af anvendelse af varer til private formål mv.

      Særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler

      Der er særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler, som udtager motorkøretøjer til ejerens private brug, når disse motorkøretøjer har været anvendt til udlejning eller køreundervisning.

      Se ML (momsloven) § 30, stk. 1, og D.A.8.1.5 Salg og udtagning af motorkøretøjer i biludlejningsvirksomheder og køreskoler samt autoforhandleres salg af demonstrations- og udlejningspersonbiler ML § 30, stk. 1, 2 og 3 om salg og udtagning af motorkøretøjer i biludlejningsvirksomheder og køreskoler samt autoforhandleres salg af demonstrations- og udlejningspersonbiler.

      Se eventuelt afsnit D.A.22.12 Demonstrationskøretøjer om de særlige momsregler for forskellige typer af demonstrationskøretøjer.

      Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

      Skemaet viser relevante afgørelser på området:

      Afgørelse

      Afgørelsen i stikord

      Kommentarer

      EU-domme

      Sag C-193/91, Gerhard Mohsche

      En værktøjsfabrikant havde indkøbt ydelser fra tredjemand til brug for en personbil, der var indkøbt til virksomheden, men som også blev anvendt privat.

      EU-domstolen udtalte, at der ikke skal betales moms af ydelser udført af tredjemand med henblik på vedligeholdelse eller brug af en vare, uden at virksomheden havde haft mulighed for at få fradragsret for momsen af ydelserne.

      Ifølge EU-domstolen skal udtrykket "anvendelsen af en vare" forstås snævert.

      Derfor skulle værktøjsfabrikanten ikke betale moms af biudgifter til anvendelsen af personbilen.

      Sag C-230/94, Renate Enkler

      Der skulle betales udtagningsmoms af en del af udgifterne vedrørende en campingbil.

      Campingbilen stod for en del af tiden til rådighed for den afgiftspligtige person på en sådan måde, at han til enhver tid faktisk kunne anvende campingbilen til formål, som var virksomheden uvedkommende.

      Samtlige udgifter vedrørende campingbilen skulle dog ikke medregnes i momsgrundlaget, idet perioderne var kendetegnet ved, at campingbilen stod til den afgiftspligtige persons rådighed, ikke kun til hans private brug, men samtidig til brug for hans virksomhed. Der skulle derfor tages hensyn til en del af udgifterne svarende til forholdet mellem den samlede periode, hvor campingbilen faktisk blev anvendt i virksomheden, og den periode, hvor campingbilen faktisk blev anvendt til formål, som var virksomheden uvedkommende.

      Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

      ,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

      Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

      Skatteberegnere
      Skattesager
      Befordring
      Rejse
      Erhvervsmæssige udgifter
      Personalegoder
      Lønmodtagere
      Virksomheder
      Ægteskab og samliv
      Børn
      Studerende
      Bolig og fast ejendom
      Motor
      Pension
      Aktier, obligationer og fordringer
      Gaver, legater og gevinster
      Arv og succession
      Arbejde i udlandet
      Flytning til og fra Danmark
      Told og afgift
      ! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.