Indhold

Dette afsnit handler om betalingspligt for moms, når varer fra lande og områder uden for EU importeres eller indføres i Danmark. Se ML § 46, stk. 6,(tidligere stk. 5, der ved lov nr. 578 af 4. maj 2015 blev stk. 6).

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Administrative regler
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Betalingspligt for moms af varer påhviler den, der som importør indfører varer fra steder uden for EU til Danmark.

Se ML § 46, stk. 6.

Bemærk

Når varer ved indførslen til EU's momsområde henføres under en ordning vedrørende forsendelse af varer inden for EU, aktiv forædling, midlertidig indførsel mv. med fuldstændig toldfritagelse, så anses varerne for indført i Danmark. Det er en forudsætning, at varerne befinder sig i Danmark på det tidspunkt, hvor varerne ikke længere er omfattet af en af ordningerne.

Se om de materielle regler for momspligtig indførsel (import) af varer fra lande uden for EU:

• ML § 12, stk. 2 og ML (momsloven) § 26.

• Afsnit D.A.4.9.3 Varer, som er omfattet af toldordninger og D.A.7.5 Indførsel ML § 26. 

Se om hæftelse på toldområdet i TDL § 39.

Administrative regler

Her er henvisninger til administrative regler i tilknytning til betalingspligten for moms ved indførsel (import) af varer fra lande uden for EU.

Se om virksomhedsregistrering og betaling af told, moms og punktafgifter samt sikkerhedsstillelse for betaling af told, moms og punktafgifter:

• TDL §§ 29-40

• Toldbehandlingsbekendtgørelsens §§ 59-62. 

Se om hæftelse for betaling af told, moms og punktafgifter efter toldlovgivningen, herunder i sammenhæng med fraførsel af varer fra toldoplag:

• TDL § 39

• Toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33 og §§ 97-106.

Bemærk

Blandt ovennævnte supplerende regler for hæftelse for betaling af moms af varer, der indføres fra lande uden for EU, skal særligt nævnes:

Fra toldloven:

For de på varerne hvilende told- og afgiftsbeløb hæfter følgende personer:

• Den, der i det danske toldområde indfører eller lader indføre varer, som ikke er i fri omsætning i EU's toldområde.

• Den, der råder over varer, for hvilke der er meddelt betinget told- og afgiftsfrihed.

• Den, der råder over varer, som i uberigtiget stand eller mod told- og afgiftsgodtgørelse er under udførsel fra det danske toldområde med henblik på udførsel fra EU's toldområde.

• Føreren eller ejeren af et befordringsmiddel, hvor varer, for hvilke der ikke er betalt told eller afgifter eller betinget told- og afgiftsfri varer transporteres.
  • Tilsvarende gælder den person, der har rådighed over et sådant befordringsmiddel.

Se TDL § 39, stk. 1, nr. 1-4.

Fra toldbehandlingsbekendtgørelsen:

En transportør eller dennes repræsentant hæfter for told af afgifter på varerne, indtil disse er angivet. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33, stk. 1.

Varemodtageren hæfter for told og afgifter på varer, som er angivet, eller som er oplagt på et midlertidigt oplag, herunder på et andet midlertidigt oplag end varemodtagerens. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33, stk. 2-3. 

Ekspeditøren hæfter for told, moms og punktafgifter af varer, som ekspeditøren har angivet til oplæggelse på et midlertidigt oplag, og når:

• Ekspeditøren ikke kender varemodtagerens navn og adresse (»til ordre«-sendinger).
  • Se også toldbehandlingsbekendtgørelsens § 29, stk. 1

• Varemodtagerens registreringsnummer (cvr-nr. eller SE-nr.) ikke er angivet

• Varerne er bestemt til private modtagere eller virksomheder, der ikke er importørregistreret

• Varerne er bestemt til varemodtagere, der ikke har kredit med betaling af told, moms og punktafgifter efter TDL § 33, stk. 2-3

• Varemodtageren er hjemmehørende i et land eller område uden for det danske toldområde

• Den angivne varemodtager nægter at have beordret varerne indført

• Den angivne varemodtager ikke har bevilling til midlertidig opbevaring på oplag.

Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33, stk. 4, nr. 1-7.

Den, der har tilladelse til midlertidig opbevaring på toldgodkendte områder i toldhavne og toldlufthavne efter toldbehandlingsbekendtgørelsens § 11, hæfter for told og afgifter på varer under den midlertidige opbevaring. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33, stk. 5. 

Ved genudførsel/forsendelse af varer oplagt på midlertidigt oplag påhviler det den, der som varemodtager eller ekspeditør hæfter for told, moms og punktafgifter, at påvise over for Skattestyrelsen, at varerne er udført eller forsendt. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 33, stk. 6.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: