C.F.7.2.2 Organisationer, hvor lønnen er objektiv skattefri
Indhold
Afsnittet indeholder en liste over de internationale organisationer, hvor ansatte embedsmænd er objektivt skattefritaget.
Afsnittet indeholder:
- Liste over internationale organisationer, hvor lønnen er objektiv skattefri
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Ingen fradrag for lønmodtagerudgifter
Med virkning fra og med indkomståret 2016 kan udgifter, der vedrører erhvervelse af indkomst, der er objektivt skattefritaget, ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det drejer sig typisk om udgifter til befordring, rejser, flytning og dobbelt husførelse. Se LL (ligningsloven) § 9, stk. 2, 3. pkt., indsat ved lov nr. 1888 af 29.12.2015 § 7, nr. 3. Andre lønmodtagerudgifter, der ikke længere kan fradrages er fx udgifter til kurser, studierejser og faglitteratur, arbejdstøj samt arbejdsværelse, kontorhold, telefon og computer.
Lovændringen har ingen betydning for fradrag for fagforeningskontingent og bidrag til A-kasse og efterløn. Se L 56/2015, pkt. 3.5.2.
Liste over internationale organisationer, hvor lønnen er objektiv skattefri
| Organisation | Bemærkninger |
| ADB, Asian Development Bank, Den asiatiske udviklingsbank | Overenskomst af 4. december 1965, artikel 56, stk. 2. Et medlemsland kan dog sammen med ratifikations- eller tiltrædelsesdokumentet deponere en erklæring, der går ud på, at det pågældende medlemsland for sig og sine myndigheder bevarer retten til at beskatte lønninger og emolumenter (tillægsindtægter), der af banken udbetales til personer, som er statsborgere i eller står i andet tilhørsforhold til dette medlemsland Se BKI nr. 75 af 30/09/1966 om bekendtgørelse af overenskomst af 4. december 1965 om oprettelse af Den asiatiske Udviklingsbank |
| AfDB, African Development Bank, Den afrikanske udviklingsbank | Overenskomst af 4. august 1963, artikel 57, stk. 2 Se BKI nr. 11 03/02/1989 om bekendtgørelse om overenskomst af 4. august 1963 om oprettelse af Den Afrikanske Udviklingsbank |
| AFDF, African Development Fund, Den afrikanske udviklingsfond | Overenskomst af 29. november 1972, artikel 49, stk. 4 Se BKI nr. 121 af 13/12/1974 om bekendtgørelse om overenskomst af 29. november 1972 om oprettelse af Den Afrikanske Udviklingsfond |
| AIIB, Asian Infrastructure Investment Bank, Den asiatiske Infrastrukturinvesteringsbank | Overenskomst af 29. juni 2015, artikel 51, stk. 2. Et medlemsland kan dog sammen med sit ratifikations- accept- eller godkendelsesinstrument deponere en erklæring om, at det pågældende medlem for sig selv og sine politiske underafdelinger bevarer retten til at beskatte lønninger og honorarer, der efter de givne omstændigheder udbetales af banken til personer, som er statsborgere i eller står i andet tilhørsforhold til medlemmet Se BKI nr. 7 af 13/03/2018 om bekendtgørelse af overenskomst af 29. juni 2015 om Den Asiatiske Infrastrukturinvesteringsbank |
| CE, Conseil de l'Europe, Europarådet | Se under Europarådet |
| CEMT, Conférence Européenne des Ministéres des Transport | Se under OECD |
| CERN, European Organization for Nuclear Research | Organisationens embedsmænd, jf. protokol af 18. marts 2004, artikel 10, stk. 2 (b) Organisationens generaldirektør, jf. artikel 12 Se BKI nr. 43 af 28/10/2009 om bekendtgørelse af protokol af 18. marts 2004 om rettigheder og immuniteter for Den Europæiske Organisation for Nuklear Forskning |
| Den Fælles Råvarefond | Overenskomst af 27. juni 1980 om oprettelse af Den fælles Råvarefond, artikel 48, stk. 3. Se BKI nr. 102 af 01/11/1990 om bekendtgørelse om overenskomsten af 27. juni 1980 om oprettelse af Den fælles Råvarefond |
| Det Europæiske Arbejdsmiljøagentur | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 om skattefritagelse |
| Det Europæiske Miljøagentur | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 om skattefritagelse Se også BKI nr. 93 af 17/08/1995 om bekendtgørelse af aftale af 10. maj 1995 med Det Europæiske Miljøagentur om hjemsted |
| EASA, European Aviation Safety Agency | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING (EU) 2018/1139 af 4. juli 2018 om fælles regler for civil luftfart og oprettelse af Den Europæiske Unions Luftfartssikkerhedsagentur og om ændring af forordning (EF) nr. 2111/2005, (EF) nr. 1008/2008, (EU) nr. 996/2010, (EU) nr. 376/2014 og direktiv 2014/30/EU og 2014/53/EU og om ophævelse af (EF) nr. 552/2004 og (EF) nr. 216/2008 og Rådets forordning (EØF) nr. 3922/91, artikel 96 |
| EBA, Den Europæiske Banktilsynsmyndighed | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 om skattefritagelse |
| ECA, Den Økonomiske Kommission for Afrika | Regional kommission (UNEBA) under Det Økonomiske og Sociale Råd i FN (ECOSOC) Se BKI nr. 37 af 10. juli 1948 om bekendtgørelse om Danmarks Tiltrædelse af den af de Forenede Nationers Plenarforsamling den 13. Februar 1946 godkendte almindelige Konvention om de Forenede Nationers Rettigheder og Immuniteter, artikel V, stk. 18 (embedsmænd) |
| ECB, Den Europæiske Centralbank | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14, jf. artikel 22 |
| ECE, Den Økonomiske Kommission for Europa | Regional kommission (UNECE) under Det Økonomiske og Sociale Råd i FN. (ECOSOC) Se BKI nr. 37 af 10. juli 1948 om bekendtgørelse om Danmarks Tiltrædelse af den af de Forenede Nationers Plenarforsamling den 13. Februar 1946 godkendte almindelige Konvention om de Forenede Nationers Rettigheder og Immuniteter, artikel V, stk. 18 (embedsmænd) |
| ECLAC, Den Økonomiske Kommission for Latinamerika og Caribien | Regional kommission (UNECLAC) under Det Økonomiske og Sociale Råd i FN. (ECOSOC). Se BKI nr. 37 af 10. juli 1948 om bekendtgørelse om Danmarks Tiltrædelse af den af de Forenede Nationers Plenarforsamling den 13. Februar 1946 godkendte almindelige Konvention om de Forenede Nationers Rettigheder og Immuniteter, artikel V, stk. 18 (embedsmænd) |
| ECO, European Communications Office | Indtil 1. juli 2009 ERO - Det europæiske radiokommunikationskontor i København. Værtsoverenskomst. ToldSkat Nyt 1992.7.213 (TfS 1992, 225). |
| EFSA, Den Europæiske Fødevaresikkerhedsautoritet | Protokol om EU’s privileger og immuniteter, artikel 11-14 om skattefritagelse Se også Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) Nr. 178/2002 af 28. januar 2002 om generelle principper og krav i fødevarelovgivningen, om oprettelse af Den Europæiske Fødevaresikkerhedsautoritet og om procedurer vedrørende fødevaresikkerhed, artikel 48 |
| EIB, Den Europæiske Investeringsbank | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14, jf. artikel 22 |
| EKSF, Det Europæiske Kul- og Stålfællesskab | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 |
| ELA, Den Europæiske Arbejdsmarkedsmyndighed | Protokol om EU’s privileger og immuniteter, artikel 11-14 om skattefritagelse Se også Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) 2019/1149 af 20. juni 2019 om oprettelse af en europæisk arbejdsmarkedsmyndighed, om ændring af forordning (EF) nr. 883/2004, (EU) nr. 492/2011 og (EU) 2016/589 og om ophævelse af afgørelse (EU) 2016/344, artikel 34 |
| EMA, Det Europæiske Lægemiddelagentur | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14. EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING (EF) Nr. 726/2004 af 31. marts 2004 om fastlæggelse af fællesskabsprocedurer for godkendelse og overvågning af human- og veterinærmedicinske lægemidler og om oprettelse af et europæisk lægemiddelagentur, Artikel 74. |
| EPTA | FN's udvidede tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande. |
| ESCAP, Economic and Social Commission for Asia and The Pacific | Regional kommission (UNESCAP) under Det Økonomiske og Sociale Råd i FN. (ECOSOC). Bekendtgørelse af nr. 37. af 10. juli 1948, art. V, stk. 18 (embedsmænd). |
| EU | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 Se også afsnit C.F.7.1 Ansatte i EU om ansatte i EU |
| EURATOM, Det Europæiske Atomenergifællesskab | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 |
| EUROFISH, Den Internationale Organisation for Udvikling af Fiskeri i Øst- og Centraleuropa | Organisationens tjenestemænd, jf. bekendtgørelse nr. 35 af 23. oktober 2003, artikel VIII. |
| Europarådet | Det Europæiske Råds embedsmænd, jf. bekendtgørelse nr. 46 af 10. november 1953, artikel 18 (b). Medlemmer af Kommissionen og medlemmer af Domstolen, jf. bekendtgørelse nr. 53 af 21. maj 1992, artikel 1. Artikel 2 i samme bekendtgørelse definerer "medlemmer af Kommissionen og medlemmer af Domstolen". Medlemmer af Domstolen udnævnt efter 1998, jf. bekendtgørelse nr. 34 af. 10. december 2004. |
| FAO | FN's levnedsmiddels- og landbrugsorganisation. |
| FN | Bekendtgørelse nr. 37 af 10. juli 1948, jf. artikel V, stk. 18 b. |
| FN's særorganisationer | Artikel VI, stk. 19(b) i bekendtgørelse nr. 26 af 11. april 1950 om Danmarks tiltrædelse af FN's plenarforsamling. |
| FRONTEX, Det Europæiske Agentur for Grænse- og Kystbevogtning | Protokol om EU's privileger og immuniteter, artikel 11-14 EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING (EU) 2016/1624 af 14. september 2016 om den europæiske grænse- og kystvagt og om ændring af Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) 2016/399 og om ophævelse af Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 863/2007 Rådets forordning (EF) nr. 2007/2004, og Rådets beslutning 2005/267/EF, artikel 59 |
| IAEA, Den Internationale Atomenergi Organisation | Bekendtgørelse nr. 37 af 9. oktober 1963, artikel VI, stk. 18 (embedsmænd). |
| IAPSO, Inter-Agency Procurement Services Office | Afdeling under FN udviklingsprogram (UNDP) |
| ICM, Intergovernmental Committee for Migration | I dag International Organization for Migration, se "IOM" |
| IBRD og IMF, Den Internationale Bank for Genopbygning og Udvikling (Verdensbanken) og Den Internationale Valutafond | Bekendtgørelse nr. 26 af 11. april 1950 om Danmarks tiltrædelse af FN's plenarforsamling, art. VI, stk. 19 (b) ►Se BKI nr. 6 af 15/07/2020 om bekendtgørelse af 24. september 2019 med Verdensbanken om status, immuniteter og privilegier for Verdensbankens medarbejdere, som skal arbejde i det fælles Verdensbank-UNHCR datacenter, art. 11 (1) (j)◄ |
| ICAO, Organisationen for International Civil Luftfart | TfS 1984,423, særorganisation under FN. |
| ICES, Det Internationale Havundersøgelsesråd | Bekendtgørelse nr. 8 af 16. januar 1969, artikel VIII, afsnit 2 (værtsaftale). |
| ICSID, International Centre for Settlement of Investment Disputes | Bekendtgørelse nr. 92 af 12. august 1968, artikel 24, stk.2: "...medmindre modtagerne af ydelserne er statsborgere i det land, hvor de udøver deres funktioner". |
| IDB, Den Interamerikanske Udviklingsbank | Aftale af 4. april 1959, artikel XI, afsnit 9,b: "Ingen skat må pålægges lønninger og honorarer, der af banken udbetales til bestyrelsesmedlemmer, stedfortrædere, tjenestemænd eller ansatte, som ikke er indlændinge". |
| ICTY, International Criminal Tribunal for the former Yugoslavia | ICTY, som hører under FN, har den 2. februar 1999 erklæret, at ICTY's embedsmænd er omfattet af den skattefritagelse, som fremgår af artikel V, stk. 18b, i FN-konventionen. |
| IEA, Det Internationale Energi-agentur | Følger OECD's lempelsesregler. Bekendtgørelse af aftale af 18. november 1974, jf. bekendtgørelse nr. 49 af 14. september 1948, tillægsprotokol nr. 1. |
| IFAD, International Fund for Agricultural Development | Bekendtgørelse nr. 6 af 19. januar 1978, artikel 10, afsnit 2. |
| IFC, Den Internationale Finansieringsinstitution | Bekendtgørelse nr. 50 af 7. september 1956, artikel VI, afsnit 9. |
| ILO, Den Internationale Arbejdsorganisation | Særorganisation under FN, jf. bekendtgørelse nr. 26 af 11. april 1950, jf. artikel I, stk. 1, (a). |
| IMO, Den Internationale Rådgivende Søfartsorganisation | Særorganisation under FN, jf. bekendtgørelse nr. 51 af 7. oktober 1959, artikel 45. |
| INMARSAT, Den Internationale Maritime Satellitorganisation | Bekendtgørelse nr. 89 af 27/10 1980, art. 26. |
| IOC, Intergovernmental Oceanographic Commission | Underafdeling til UNESCO, som er omfattet af FN-konventionen om privilegier og immuniteter. Bekendtgørelse nr. 37 af 10. juli 1948, jf. bekendtgørelse nr. 19 af 18. december 1946 artikel XII. |
| IOM, International Organization for Migration | Særorganisation under FN. Bekendtgørelse nr. 47 af 20. august 2010, artikel 2., jf. bekendtgørelse nr. 26 af 11. april 1950, artikel VI, stk. 19 (b). |
| ITU, International Telecommunications Union | Den Internationale Telekommunikations Union. Værtsoverenskomst. |
| IUCN, International Union for Conservation of Nature and Natural Resources | |
| MINUGUA, United Nations Verification Mission in Guatemala | |
| Mekong River Commission | Organisation der arbejder sammen med ESCAP (The United Nations Economis and Social Commission for Asia and the Pacific). |
| Multinational Corps Northeast | Fælles dansk-tysk-polsk korps. Skattefrihed efter artikel 8, stk. 1 i Multinational Corps Northeast Convention. |
| NATO | Bekendtgørelse nr. 44 af 11. august 1955 artikel X samt bekendtgørelse nr. 45 af 11. august 1955, artikel 7. En person blev under en udstationering til en Natobase i Tyskland ikke omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i artikel 10, da han ikke direkte var ansat under Nato. Se Skat 1990.4.226. Den nordatlantiske traktat mellem regeringerne i Danmark og USA om forsvaret af Grønland. |
| OECD | Følger FNs særorganisationer. |
| OHCHR, United Nations Centre for Human Rights | |
| UNAIDS, Joint United Nations Programme on AIDS | Følger FNs beskatningsregler. |
| UNCDF, United Nations Capital Development Fund | |
| UNCHS, United Nations Centre for Human Settlement (Habitat) | |
| UNCTC, United Nations Centre on Transnational Corporations | |
| UNDCP, United Nations Drug Control Programme | |
| UNDP, United Nations Development Programme | skd 55.302 |
| UNEP, United Nations Environment Programme | skd 67.374 Værtskabsaftale. Se BKI nr. 20 af 18/10/2013, artikel 11, stk. 1, litra c. |
| UNESCO, United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization | Bekendtgørelse nr. 19 af 18. december 1946. |
| UNFPA, United Nations Fund for Population Activities | Værtskabsaftale. Se BKI nr. 4 af 06/02/2012, artikel 11, stk. 1, litra c. |
| UNHCR, United Nations High Commissioner for Refugees | FN's Højkommissariat for Flygtninge. Værtskabsaftale. Se BKI nr 7 af 07/04/2015 artikel 11, stk. 1, litra c. |
| UNIC, United Nations Information Centre for the Nordic Countries | |
| UNIDO, United Nations Industrial Development Organization | |
| UN-Women, United Nations Entity for Gender Equality and the Empowerment of Women | |
| UNICEF, United Nations Childrens' Fund | Værtskabsaftale. Se BKI nr. 94 af 22/09/1983 og BKI nr. 33 af 04/10/2007. Artikel VIII, stk. 1: "Embedsmænd ved UNICEF i København skal i Danmark nyde følgende privilegier og immuniteter: ... d) Fritagelse for skat på gager og alle andre vederlag betalt til dem af De forenede Nationer, inklusiv værditilvækst på FN-pensionsordninger." |
| UNOPS, United Nations Office for Project Services | FN's kontor for projektledelse. Hovedkvarter i København. |
| UNRWA, United Nations Relief and Works Agency for Palestine Refugees in the Near East | |
| UNSO, United Nations Sudano-Sahelian Office | |
| UPU, Universal Postal Union | Verdenspostunionen. Værtsoverenskomst. |
| ►Verdensbanken◄ | ►Se under IBRD og IMF◄ |
| WCO, World Customs Organization | Annex to the convention establishing a customs co - Legal capacity, privileges and immunities of the council, article VI, section 17 b. |
| WFP, World Food Programme | |
| WHO | Artikel VIII, stk. 22(1): "Embedsmænd ... fritages for beskatning af de lønninger og ydelser, der betales dem af organisationen.. ". Art. 24, generaldirektøren mv.: "Foruden immuniteter og rettigheder, som er angivet i stk. 22 og 23 tilstås der generaldirektøren mv. ... de samme forrettigheder og immuniteter, fritagelser og lettelser, som efter folkeretten tilstås diplomatiske udsendinge". Værtsoverenskomst. |
| WMO - World Meteorological Organization | Den Meteorologiske Verdensorganisation. Konvention af 11. april 1947. |
| WTO - Verdenshandelsorganisationen | Overenskomsten af 15. april 1994 om oprettelse af Verdenshandelsorganisationen, artikel VIII, stk. 4. |
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Byretten | ||
| SKM2019.485.BR | Pensionsudbetalinger til tidligere ansat i multilateral udviklingsbank skulle beskattes efter danske skatteregler. | Tidligere instans: SKM2018.144.LSR. |
| SKM2013.296.LSR | En skatteyder, der arbejdede i en international organisation i Danmark, hvor lønnen var objektivt skattefritaget, havde adgang til befordringsfradrag mellem hjem og arbejde, som skatteyderen kunne udnytte i anden indkomst. | Med virkning fra og med indkomståret 2016 kan udgifter, der vedrører erhvervelse af indkomst, der er objektivt skattefritaget, ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se LL (ligningsloven) § 9, stk. 2, 3. pkt., indsat ved lov nr. 1888 af 29.12.2015 § 7, nr. 3. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil