Hvordan beregnes skatten, hvis man kun har været fuldt skattepligtig til Danmark en del af året? Hvordan omregner man til helårsindtægt?

C.F.1.6.2.1 Fuldt skattepligtige en del af året

Indhold

Dette afsnit handler om afpasning af helårsindtægt for personer der er fuldt skattepligtige en del af året.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel: omregning til helårsindtægt
• Undtagelse: valg om at det er den faktiske indkomst der skal beskattes
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

Se også afsnit C.F.1.6.2.2 Indtægts- og udgiftstyper om hvilke indtægter og udgifter der skal medtages i omregningen.

Hovedregel: omregning til helårsindtægt

Personer, der er fuldt skattepligtige en del af året, skal som udgangspunkt omregne den skattepligtige indkomst, så indkomstansættelsen svarer til et helt års indkomst. Det gælder også for den personlige indkomst og kapitalindkomsten. På grundlag af de opgjorte helårsindkomster beregnes helårsskat efter PSL (personskatteloven) §§ 6-9. Den beregnede helårsskat nedsættes forholdsmæssigt efter forholdet mellem delårsbeløbene og helårsbeløbene. Se PSL (personskatteloven) § 14.

Eksempel

Skatteyders skattepligt ophørte d. 27. januar år 1, men afhændelse af bolig skete først i februar år 2, dermed var skatteyderen begrænset skattepligtig af kapitalindkomst resten af år 1.

Indkomst i perioden 01.01 - 27.01 (fuld skattepligt):

Indtægter og udgifter, der kun afholdes en eller få gange om året, må ikke påvirke indkomsten med et større beløb, end hvad der kan forventes afholdt i et helt år. Derfor omregnes realkreditrenten ikke til helårsindkomst. Se SKM.2006.359.LSR og C.F.1.6.2.2 Indtægts- og udgiftstyper om indtægts- og udgiftstyper.

Bemærk

Omregningen skal give et retvisende billede af helårsindkomsten, og kan dermed ikke objektivt foretages på et grundlag ud fra antal dage man er fuldt skattepligtig til Danmark. Se SKM.2011.639.LSR.

Undtagelse: Valg om at det er den faktiske indkomst der skal beskattes

Hvis omregning til helårsindkomst betyder, at den beregnede indkomst overstiger den faktiske helårsindkomst, inkl. evt. udenlandsk indkomst, er det muligt at vælge beskatning af den faktiske indkomst for hele året, eller for den del af året, hvor personen er omfattet af fuld skattepligt. Se PSL (personskatteloven) § 14, stk. 2.

Bemærk

Dette valg medfører, at der ikke skal ske omregning til en beregnet helårsindkomst af personens indkomst i den del af året, hvor personen var fuldt skattepligtig.

Valget medfører også, at personen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, personlig indkomst og kapitalindkomst skal medregne den faktiske indkomst, som den pågældende har erhvervet inden flytningen til Danmark, eller efter fraflytningen fra Danmark.

Beregning

Der beregnes skatter af den faktiske helårsindkomst, som nedsættes efter forholdet mellem

• indkomsten i den del af året, hvor personen ikke var fuldt skattepligtig og
• helårsindkomsten,

så personen kun skal betale den del af de beregnede skatter, som forholdsmæssigt falder på indkomsten i den periode, den pågældende var fuldt skattepligtig.

Oplysningsskemaet

Valget skal træffes i forbindelse med udfyldelse af oplysningsskemaet for det år, hvor skattepligten ophører eller indtræder. Valget kan omgøres, hvis tilkendegivelse herom sker senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af det pågældende indkomstår. >De frister for valg og omvalg som udløber i 2021 er ekstraordinært udsat til henholdsvis den 1. september 2021 (valg vedr. indkomståret 2020) og den 31. august 2021 (omvalg vedr. 2019).<

Efter udløbet af denne frist kan en ændring af valget alene ske efter reglerne om ændring af et valg i oplysningsskemaet. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 30.

Efter denne bestemmelse kan Skattestyrelsen tillade, at skatteyderen ændrer sit valg, hvis Skattestyrelsen har foretaget en ændring af en ansættelse af indkomstskat, som har betydning for valget. Det er en betingelse, at valget i oplysningsskemaet har fået utilsigtede skattemæssige konsekvenser som følge af Skattestyrelsens ændring af ansættelsen.

Se afsnit A.A.7.4.1 Vejledningspligt om vejledningspligt om mulighed for omvalg og afsnit A.A.14.2 Omvalg af oplysninger afgivet til Skatteforvaltningen efter SKL § 2 om omvalg efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 30.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: