C.E.3.3.3.2.2.2 Skattemæssige afskrivninger i bobeskatningsperioden
Indhold
Dette afsnit beskriver den generelle regel om beskatning af virksomhedens resultat i bobeskatningsperioden, når dødsboet ikke er skattefritaget og indeholder selvstændig virksomhed.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Hovedregel
- Betingelser
- Undtagelse
- Ingen særlig regel om nedskrivninger.
Se afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af bobeskatningsperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet ikke er skattefritaget efter DBSL (dødsboskatteloven) § 6.
Se afsnit C.E.3.1.5 Hvornår er et dødsbo skattefritaget? om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Hovedregel
Bobeskatningsperioden er kortere end et år
Når bobeskatningsperioden er kortere end et år, opgøres dødsboets skattemæssige afskrivninger for bobeskatningsperioden som helårlige afskrivninger, der omregnes forholdsmæssigt. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 23, stk. 2.
Bobeskatningsperioden er længere end et år
Når bobeskatningsperioden er længere end et år, kan dødsboet trække skattemæssige afskrivninger fra - efter saldometoden i AL (afskrivningsloven) kapitel 2 (driftsmidler og skibe) - med ét års afskrivninger uden omregning. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 23, stk. 4.
Andre skattemæssige afskrivninger - end saldoafskrivninger efter AL (afskrivningsloven) kapitel 2 (driftsmidler og skibe) - opgøres som helårlige afskrivninger, der omregnes i forhold til den del af bobeskatningsperioden, hvori aktivet har været afdødes og i dødsboets eje. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 23, stk. 3.
Eksempel
Eksemplet viser afskrivning på en bygning, som afdøde har anskaffet i løbet af mellemperioden, og hvor omregning af den helårlige afskrivning skal ske.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet sker den 1. september 2013.
- Dødsboet skiftes som bobestyrerbo.
- Skæringsdag i boopgørelsen er den 31. december 2014.
- Bobeskatningsperioden er 1. januar 2015-31. december 2014.
- Afdøde har købt en fabriksejendom den 1. juli 2013, hvor afskrivningsgrundlaget udgør 1.000.000 kr.
Årlig afskrivning efter AL (afskrivningsloven) § 17 udgør 4 procent.
Fabriksejendommen har været i afdøde og dødsboets eje fra 1. juli 2013 indtil 31. december 2014 eller 549 dage.
| Beregning af afskrivning for bobeskatningsperioden | Beløb |
| Årlig afskrivning 4 pct. af 1.000.000 | 40.000 |
| Fradragsberettiget forholdsmæssig del: 40.000 kr. x 549 dage / 365 dage | 60.164 |
Bemærk
Dødsboet kan trække straksfradrag efter AL (afskrivningsloven) § 18, stk. 2-5x,x fra i den skattepligtige indkomst for bobeskatningsperioden, når de almindelige betingelser er opfyldt, herunder at ejendommen er ejet af dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen. Straksfradraget skal ikke omregnes til bobeskatningsperiodens længde. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 22, stk. 1, nr. 9.
Betingelser
Dødsboet kan afskrive skattemæssigt, når følgende betingelser er opfyldt:
- Aktivet skal tilhøre dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen. Dvs. aktivet må ikke være solgt eller acontoudloddet.
- Aktivet skal udloddes med succession efter DBSL (dødsboskatteloven) § 36, stk. 1.
Dog kan dødsboet afskrive på bygninger og installationer, der udloddes uden succession, når det ikke medfører beskatning af genvundne afskrivninger i dødsboet. Bygninger og installationer skal også tilhøre dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen for, at dødsboet kan afskrive skattemæssigt.
Se DBSL (dødsboskatteloven) § 23, stk. 1.
Bemærk
Når den længstlevende ægtefælles aktiver udloddes med succession, kan der ikke foretages skattemæssige afskrivninger i bobeskatningsindkomsten, idet indtægter og udgifter vedrørende de pågældende aktiver indtil udlodningstidspunktet medregnes i den længstlevende ægtefælles skattepligtige indkomst. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 42, stk. 2, 2. pkt.
Undtagelse
Dødsboet kan ikke
- hæve indskud på afdødes etableringskonto eller iværksætterkonto til at finansiere eller
- forskudsafskrive vedrørende
egne anskaffelser. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 22, stk. 2 og 3.
Dødsboet kan
- bruge afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto til at finansiere afdødes eller
- foretage forskudsafskrivninger vedrørende afdødes planlagte eller aftalte
anskaffelser i mellemperioden.
Når dødsboet ønsker at benytte sig af disse muligheder, må dødsboet - når Skattestyrelsen forlanger det - kunne dokumentere, at anskaffelsen er sket af afdøde før dødsfaldet.
Ingen særlig regel om nedskrivninger
Dødsboskatteloven indeholder ikke særlige regler om nedskrivninger efter HUSDYL § 2, stk. 4.
Når dødsboet indeholder husdyrbesætninger, som er omfattet af reglerne om nedskrivning, indgår nedskrivningen med et helt års nedskrivning i mellemperioden skattepligtige indkomst uanset mellemperioden længde.
Se afsnit C.C.4.1.2.3 Nedskrivning på indtil 15 procent om nedskrivning efter HUSDYL § 2, stk. 4.
Læs også:
Med Skatteberegning 2022, kan du beregne skatten for indkomståret 2022. Da skatteberegneren har form af et Excel-regneark, er det muligt at gemme de indtastede oplysninger på din egen computer. Skal du beregne skatten for indkomståret 2021, skal du i stedet benytte Skatteberegning 2021.
,, Advokat Tommy V. Christiansen har gjort gældende, at der på intet tidspunkt rejses kritik af klienten, og at klienten selv må tage stilling til, hvorvidt der er grundlag for en reaktion og i givet fald må anlægge en injuriesag.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, I de løbet af de nævnte tre år har Østre Landsret afsagt i alt 162 domme i skattesager. I disse har den skattepligtige fået helt eller delvis medhold i 19 af sagerne. Det svarer til, at de skattepligtige har tabt 88% af sagerne.I Østre Landsret findes der 3 dommere, der har deltaget i henholdsvis 23, 28 og 37 skattesager, og som aldrig har givet en skatteyder medhold i noget, hverken helt eller delvis.
,, I en artikel i Berlingske Tidende afviser Dommerforeningens formand, at der er behov for specialisering ved domstolene.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
SKAT er pr. 1. juli 2018 blevet splittet op i 7 styrelser: Skattestyrelsen, Toldstyrelsen, Vurderingsstyrelsen, Gældsstyrelsen, Motorstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen samt Administrations- og Servicestyrelsen.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Selvstændige, der driver deres virksomhed som et ApS eller et A/S, vil således igen kunne få omkostningsgodtgørelse, når en afgørelse fra SKAT indbringes for Landsskatteretten eller de almindelige domstole.
Kommuneskatteprocenterne bliver lagt til grund ved skatteberegningen for indkomståret 2022. Afgørende er, i hvilken kommune man havde bopæl den 5. september 2021.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil