C.D.1.6.3 Overgang fra kooperationsbeskatning

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for overgangen fra kooperationsbeskatning til almindelig indkomstbeskatning.

Afsnittet indeholder:

• Overgang til almindelig indkomstbeskatning
• Overgangstidspunkt
• Overgangsbeskatning
• Overgang til beskatning efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Overgang til almindelig indkomstbeskatning

SEL (selskabsskatteloven) § 5 B indeholder regler om overgang fra skattepligt efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 til skattepligt efter andre regler i SEL (selskabsskatteloven) § 1, bortset fra SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6. Dvs., at SEL (selskabsskatteloven) § 5 B indeholder regler om overgang fra kooperationsbeskatning til almindelige indkomstbeskatning.

SEL (selskabsskatteloven) § 5 B finder tilsvarende anvendelse ved overgang fra skattepligt efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 til skattepligt efter FBL (fondsbeskatningsloven) § 1. Se FBL (fondsbeskatningsloven) § 2, stk. 4.

Det karakteristiske ved sådan overgang er, at foreningen forinden overgangen beskattes som indkøbsforening eller produktions- og salgsforening af en indkomst opgjort som en procentdel af formuen, medens indkomsten efter overgangen opgøres efter de almindelige regler om indkomstopgørelse.

Overgangstidspunkt

Overgangen får først virkning for selskabets eller foreningens mv. skattepligt fra udløbet af det pågældende indkomstår. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 1. Ved en sådan overgang finder reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 5 D om fastsættelse af indgangsværdier mv. tilsvarende anvendelse. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 2.

Se afsnit C.D.1.6.4 Overgang mellem andre beskatningsformer om overgang mellem andre beskatningsformer.

Efter FBL (fondsbeskatningsloven) § 2, stk. 4 får en overgang fra beskatning efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 til beskatning efter FBL (fondsbeskatningsloven) ligeledes først virkning fra udløbet af det pågældende indkomstår. I denne situation finder FBL (fondsbeskatningsloven) § 22 og SEL (selskabsskatteloven) § 5 D ligeledes tilsvarende anvendelse.

Det påhviler bestyrelsen for foreningen, der beskattes efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3, samtidig med indgivelsen af oplysningsskemaet at oplyse de ændringer, der i regnskabsåret er sket i foreningens virksomhed eller i dens vedtægtsbestemmelser om formål, overskudsdeling eller opløsning, ligesom bestyrelsen skal oplyse, såfremt foreningens omsætning med ikke-medlemmer udgør mere end 25 pct. af den samlede omsætning. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 7.

Overgangsbeskatning

Efter SEL (selskabsskatteloven) § 5 B vil andelsselskabet blive undergivet en særlig overgangsbeskatning. Ved overgangen skal der således ske en opgørelse af den formue, som er opsamlet i selskabet eller foreningen mv. under beskatningen efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 eller en tilsvarende beskatning.

Beløbet opgøres som handelsværdien af selskabets eller foreningens aktiver og passiver ved overgangen fratrukket en eventuelt indbetalt andelskapital. Såfremt selskabet eller foreningen tidligere har været beskattet efter andre regler i SEL (selskabsskatteloven) § 1, opgøres beløbet som differencen mellem handelsværdien af selskabets eller foreningens aktiver og passiver ved overgangen og handelsværdien ved indtræden af beskatning efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3. Fra handelsværdien fratrækkes en eventuelt indbetalt andelskapital. Beløbet skal oplyses ved oplysningsskemaet for overgangsåret.

Det opgjorte beløb er skattepligtig indkomst for selskabet eller foreningen mv. Beløbet beskattes med 50 pct. Se SEL (selskabsskatteloven) § 19, stk. 2.

Beskatningen indtræder dog først i takt med, at selskabet eller foreningen efter overgangen foretager udlodninger som nævnt i LL (ligningsloven) § 16 A, foretager udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet eller foreningen mv. endeligt opløses, eller betaler for erhvervelse af egne udstedte andelsbeviser. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 4, 2. - 4. pkt. Udlodninger mv., der foretages efter overgangen, anses i første række at hidrøre fra det opgjorte beløb. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 4.

I SKM2007.204.LSR blev en andelsforenings skattepligtige indkomst for indkomstårene 2000 og 2001 nedsat med beløb vedrørende udlodninger af formuen opgjort ved overgang fra kooperationsbeskatning.

I SKM2002.449.TSS har told- og skattestyrelsen udtalt sig om administrationen af overgangsbeskatningen efter SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, herunder den særskilte beregning og opkrævning.

Told- og skattestyrelsen meddelte, at der ved overgangen skal ske en opgørelse af den formue, som er opsamlet i selskabet eller foreningen mv. under beskatningen efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 eller en tilsvarende beskatning.

Det opgjorte beløb er skattepligtig indkomst for selskabet eller foreningen mv. Beskatningen indtræder dog først i takt med, at selskabet eller foreningen efter overgangen foretager udlodninger som nærmere præciseret i SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 4.

Told- og Skattestyrelsen meddelte, at opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter SEL (selskabsskatteloven) § 5 B sker som en seperat indkomst, hvori der ikke kan fratrækkes udgifter fx afskrivninger og underskud fra andre indkomsttyper.

Beløbet skal oplyses ved oplysningsskemaet for overgangsåret, og beskattes således i takt med at udlodningerne til deltagerne foretages.

Da udlodningerne beskattes i selskabet, er de skattefri for modtagerne. Se LL (ligningsloven) §§ 16 A, stk. 4 og 16 B, stk. 5.

Ved oplysningsskemaet skal selskabet eller foreningen mv. give oplysning om den del af beløbet, der endnu ikke er beskattet. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 5.

Det er ikke muligt at modregne efterfølgende underskud i aktieselskabet i det beløb, der skal overgangsbeskattes.

Ved en senere overgang som nævnt i SEL (selskabsskatteloven) § 5 A ophører beskatningen af det opgjorte beløb. Beskatningen af den resterende del af beløbet indtræder dog på ny, såfremt der senere sker overgang efter SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, en fusion som nævnt i FUL (fusionsskatteloven) § 12, stk. 1, nr. 3 eller en omdannelse som nævnt i FUL (fusionsskatteloven) § 14 e. Se afsnit C.D.5.2 Fusioner - skattefrie om overgang til skattefri virksomhed.

Se SKM2001.280.LSR om praksis om SEL (selskabsskatteloven) § 5 B.

Overgang til beskatning efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4

Reglerne om, i hvilken takt det opgjorte beløb beskattes (SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 4, 2.-4. pkt.), finder ikke anvendelse, i det omfang en forening omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, foretager udlodninger som nævnt i LL (ligningsloven) § 16 A, som ikke overstiger foreningens skattepligtige indkomst efter skat i det forudgående indkomstår. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 8, 1. pkt.

Det vil i disse tilfælde sige, at der ikke sker nogen beskatning af foreningen. Ved udlodninger derudover eller andre udlodninger end nævnt i LL (ligningsloven) § 16 A foretages en beskatning af disse foreninger efter SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 4, 2.-4. pkt., det vil sige beskatning af foreningen med 50 pct.

Det påhviler bestyrelsen for en forening, der beskattes efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, samtidig med indgivelsen af oplysningsskemaet at oplyse, i hvilket omfang foretagne udlodninger skal eller ikke skal beskattes. Se SEL (selskabsskatteloven) § 5 B, stk. 9.

Fra og med det første indkomstår, hvor de ændrede skattepligtsforhold har virkning , kan foreningen med virkning for indkomstopgørelsen anvende de almindelige gældende regler om afskrivninger mv.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: