G.A.3.4.1.4.2 Individualforfølgning og modregning i konkurs
Indhold
Afsnittet handler om fordringshavers muligheder for at inddrive sit krav mod den konkursramte skyldner.
Afsnittet indeholder:
- Individualforfølgning
- Modregning i konkurs
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Individualforfølgning
Ved konkursen indledes en universalforfølgning, hvor kreditorfællesskabet bestående af de fordringshavere, der på dekrettidspunktet har et krav mod skyldneren, forfølger deres krav gennem boet. Fra dekrettidspunktet kan der ikke foretages udlæg eller arrest i de aktiver, der omfattes af bomassen. Se konkurslovens § 31, stk. 1. En arrest foretaget inden konkursen bortfalder. Se konkurslovens § 31, stk. 3.
Individualforfølgning mod skyldneren er kun udelukket for de aktiver, der indgår i boet. Se om disse konkurslovens § 32.
Lønindeholdelse
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan lønindeholde i skyldnerens lønindtægt under konkursen efter de almindelige regler for lønindeholdelse, fordi skyldnerens indtægter ved egen virksomhed i denne periode ikke indgår i konkursmassen. Se konkurslovens § 33. Lønindeholdelsen kan foretages for både simple og fortrinsberettigede krav.
De beløb, der indbetales ved lønindeholdelse, kan ikke omstødes og skal ikke reducere det dividendeberettigede beløb, medmindre restancen herved er fuldt indfriet. Se UfR 1987.755 HR.
Fyldestgørelse på grundlag af udlæg
Restanceinddrivelsesmyndigheden må ikke uden boets samtykke foranstalte, at der afholdes tvangsauktion over et aktiv, hvori restanceinddrivelsesmyndigheden har foretaget udlæg. Se konkurslovens § 90 sammenholdt med konkurslovens § 85, stk. 1. Der er dog intet til hinder for, at restanceinddrivelsesmyndigheden efter aftale med boet fortsætter et udlæg til tvangsauktion eller selv inddriver et udlagt tilgodehavende. Hvis restanceinddrivelsesmyndigheden ikke har fået en sådan aftale, skal aktiverne afleveres til boet.
Aktiver, der holdes uden for boet
Skyldnerens indtægter ved egen virksomhed under konkursen, og hvad der træder i stedet derfor, indgår ikke i konkursmassen. Se konkurslovens § 33.
Det er derfor muligt at foretage udlæg i de aktiver, der holdes uden for boet.
Modregning i konkurs
Konkurslovens regler om modregning i konkurs angår fordringshavers modregning med modfordringer, der kan gøres gældende mod konkursboet efter konkurslovens § 38, i hovedfordringer, der indgår i konkursmassen efter konkurslovens § 32.
Ikke modregning hen over fristdagen
Den fordringshaver, som på fristdagen havde en fordring på skyldneren, kan benytte fordringen, selv om den var uforfalden, til modregning med dens fulde beløb over for en fordring, som da tilkom skyldneren, medmindre modregning var udelukket på grund af fordringernes beskaffenhed.
Se konkurslovens § 42, stk. 1.
Der kan ligeledes ske modregning mellem fordringer, som begge er erhvervet efter fristdagen, men inden konkursdekretets afsigelse.
Se konkurslovens § 42, stk. 2.
Der kan derfor modregnes mellem fordringer, der
- begge er stiftet på eller før fristdagen,
- begge er stiftet efter fristdagen, men inden klokkeslættet for konkursdekretet.
Der kan derfor populært sagt ikke modregnes hen over fristdagen, ligesom der ikke kan ske modregning hen over klokkeslættet for konkursdekretet.
Se konkurslovens § 1 om fristdagen og afsnit G.A.3.4.1.4.9.1 Generelt om omstødelse.
Skatteforvaltningen kan derfor ikke modregne med skyldige skatte- og afgiftskrav, som er stiftet på eller før fristdagen, i krav, som skyldneren efter fristdagen måtte få mod statskassen, fx negativ moms, vedrørende perioden efter fristdagen.
Skatteforvaltningen kan heller ikke modregne med skatte- og afgiftskrav, som er stiftet efter fristdagen, i krav, som konkursboet måtte få mod statskassen efter afsigelsen af konkursdekretet.
Illustration
Idet MF angiver modfordringen, dvs. fordringshavers krav mod boet efter konkurslovens § 38, og HF angiver hovedfordringen, dvs. boets krav mod fordringshaver efter konkurslovens § 32, kan muligheden for modregning efter konkurslovens § 42, stk. 1-2, illustreres med følgende figur, hvor pilene angiver kravenes stiftelsestidspunkt:
Konnekse krav
Dansk rets almindelige regler om modregning finder anvendelse ved siden af modregningsbestemmelsen i konkurslovens § 42. Dermed er der mulighed for at modregne, hvis fordringen og modfordringen er konnekse (nært forbundne). Dette har Højesteret afgjort i to principielle sager. Se SKM.2016.561.HR nedenfor.
Landsskatteretten har fulgt denne linje i SKM.2018.422.LSR og fundet, at den foretagne modregning ikke kunne finde sted, da kravene ikke var konnekse.
Stiftelsestidspunkt
Om stiftelsen af krav på overskydende skat, restskat og særlig indkomstskat har Højesteret fastslået, at disse krav stiftes ved indkomstårets udløb - dvs. den første dag efter indkomståret, fordi udløbet først da er en realitet - uanset hvornår skatten opgøres eller pålignes. Se UfR 1985.619 HR.
Hvis et krav på overskydende skat er omfattet af konkursmassen efter konkurslovens § 32, er modregningen reguleret af konkurslovens § 42.
Er kravet på overskydende skat derimod undtaget fra konkursmassen efter konkurslovens § 33, kan der modregnes efter de almindelige regler. Se UfR 1997.910/2 HR. Omvendt, hvis et krav er stiftet efter fristdagen, og gælden, der vil modregnes i, er stiftet før fristdagen, kan der som udgangspunkt ikke modregnes.
Krav på A-skat stiftes som udgangspunkt på tidspunktet for udbetalingen af A-indkomsten. Se kildeskattelovens § 46, stk. 2.
I henseende til modregning i konkurs anses krav på positiv eller negativ moms som stiftet ved den momsudløsende begivenheds foretagelse. Se momslovens § 23.
Kontraktlige krav, herunder erstatningskrav ved misligholdelse af kontrakten, stiftes normalt, når kontrakten er indgået. Det gælder, selv om kravet først viser sig senere.
Krav på erstatning uden for kontrakt må anses for at være stiftet, da den ansvarspådragende handling fandt sted, eller - i tilfælde af ansvar for undladt handling - da der burde være handlet.
Bødekrav stiftes ved den strafbare handling eller undladelse.
Tilbagebetalingskrav vedrørende tilbagebetalingspligtig kontanthjælp, uddannelseslån og boliglån anses for stiftet på udbetalingstidspunktet, mens krav på tilbagebetaling af for meget udbetalt boligsikring eller boligydelse anses for stiftet på det tidspunkt, hvor forudsætningen for beregningen af støtten ændres eller bortfalder. Var forudsætningen aldrig opfyldt, stiftes tilbagebetalingskravet derfor på udbetalingstidspunktet.
Oversigt over domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Højesteret | ||
| SKM2016.561.HR | Højesteret har i to sammenlagte sager taget stilling til, om SKAT var berettiget til at modregne sit krav på skyldig moms i konkursboernes krav på fradrag for tab på moms på ubetalte uerholdelige fakturaer. Se momslovens § 27, stk. 6. SKATs momskrav var stiftet før de pågældende fristdage i konkursboerne. Konkursboernes krav var stiftet efter de pågældende fristdage. Kravene var således stiftet på hver sin side af fristdagen. Spørgsmålet for Højesteret var, om kravene var nært forbundne, og dermed om kravene var konnekse. Højesteret kom i sagerne frem til, at kravene var konnekse, idet de udsprang af samme retsforhold (ubetalte momsbelagte fakturaer). Højesteret udtalte også, at såfremt de pågældende fakturaer ikke fandtes, ville konkursboerne ikke have noget krav efter momslovens § 27, stk. 6, ligesom SKATs krav på skyldig moms ville have været tilsvarende mindre. Højesteret fandt derfor, at de beløb, som konkursboerne havde krav på i medfør af momslovens § 27, stk. 6, også indgik i SKATs krav på skyldig moms for den afgiftsperiode, hvor momsbeløbet indgik. Derfor fandt Højesteret, at kravene var nært forbundne, og at den nære forbindelse bestod, uanset om en del af momskravet i afgiftsperioden var betalt. På den baggrund fandt Højesteret, at SKAT i hvert fald i en situation som den foreliggende, hvor konkursboerne ikke havde fortsat virksomhedsdriften efter konkursens indtræden, kunne foretage modregning. Højesteret fandt det i øvrigt ikke godtgjort, at der forelå en administrativ praksis, der kunne afskære SKAT fra at foretage modregning. Ifølge Højesteret kunne det ikke føre til et andet resultat, at fradraget efter momslovens § 27, stk. 6, først kan ske, når tabet konstateres, og fradraget dermed ikke sker i samme afgiftsperiode, som SKATs krav på skyldig moms vedrører. | På baggrund af Højesterets dom er det Gældsstyrelsens opfattelse, at konkurslovens § 42 ikke afskære muligheden for modregning med konnekse krav - i hvert fald ikke i situationer, hvor virksomhedens drift ikke fortsættes. Dette er tillige i overensstemmelse med forarbejderne til konkursloven hvoraf det fremgår, at indførelsen af § 42 ikke er en ændring af adgangen til modregning i nært forbundne krav. |
| UfR 1997.910/2 HR | A, der drev selvstændig virksomhed, blev erklæret konkurs den 30. marts 1990. Skattevæsenet anmeldte et krav på 707.000 kr. i boet. I 1993 startede A ny selvstændig virksomhed og fik et krav på negativ moms på ca. 14.000 kr. Skattevæsenet modregnede herpå det i konkursboet anmeldte krav i A's krav på negativ moms. A's krav var omfattet af konkurslovens § 33, hvorfor konkurslovens § 42, stk. 1, ikke fandt anvendelse på kravet, og da betingelserne for modregning var opfyldt, var modregningen berettiget. | Fordringshaver beholder sin ret mod den personlige skyldner efter konkursen, jf. konkurslovens § 156 og fordringshaver kan fortsætte inddrivelsen i de midler, der ikke er omfattet af konkursen. På baggrund af Højesterets dom er det Gældsstyrelsens opfattelse, at såfremt de almindelige modregningsbetingelser er opfyldt, kan der foretages modregning i aktiver, der ikke indgår i konkursmassen (konkurslovens § 33). |
| UfR 1987.755/2 HR | Skattemyndighedens pålæg om lønindeholdelse under en gældssanering blev ikke omstødt, da lønindeholdelsen ikke var omfattet af konkurslovens § 72 og § 74. Højesteret fandt desuden, at skattemyndigheden var berettiget til dividende af det fulde krav, der bestod ved gældssaneringens indledning, så det dividendeberettigede krav ikke skulle nedbringes med det beløb, der blev lønindeholdt under gældssaneringen. | Højesteret slår fast, at lønindeholdelse ikke er omfattet af konkurslovens § 72 og § 74. |
| UfR 1985.619 HR | En vognmand, hvis bo blev taget under konkursbehandling i november 1981, havde i perioden marts til juli 1981 solgt nogle køretilladelser. Skattevæsenets krav på særlig indkomstskat heraf ansås først for opstået ved indkomstårets udløb og kunne derfor ikke anmeldes i boet. | Højesteret slår i dommen fast, at indkomstskat først kan opgøres ved indkomstårets udløb, hvorfor det først opstår der. Konkurslovens § 38 blev i 1991 udformet således, at indkomstskat vedrørende det år, hvori konkursdekretet afsiges, tillige kunne anmeldes i konkursboet og modtage dividende. |
| Landsskatteretten | ||
| SKM2018.442.LSR | Landsskatteretten fandt, at et konkursbos krav på negativt momstilsvar var stiftet efter fristdagen den 14. maj 2013, og at der derfor som udgangspunkt ikke kunne ske modregning i afgiftstilsvaret for april 2013, jf. konkurslovens § 42, stk. 1. Da kravene endvidere ikke fandtes at være konnekse, havde SKAT ikke med rette kunnet foretage modregning. Dissens 2-1. | Landsskatterettens afgørelse er på linje med Højesterets dom i SKM2016.561.HR. Hvis der skal foretages modregning hen over fristdagen, skal kravene være konnekse. I den konkrete sag var der uenighed (dissens 2-1) om, hvorvidt kravet var stiftet før eller efter fristdagen, hvorfor tvisten ikke bestod i spørgsmålet om konneksitet. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil