Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2020-2
<< >>

A.B.1.2.9.4.6.3 Kendetegn A 3 - standardiseret dokumentation

Kendetegn A 3 er gengivet i BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 15, nr. 3 og lyder således:

"En ordning, der i væsentlig grad bygger på standardiseret dokumentation og/eller -struktur og er tilgængelig for mere end én relevant skatteyder uden i væsentlig grad at skulle tilpasses med henblik på gennemførelse."

Kendetegnet er meget bredt formuleret og vil ud fra en umiddelbar betragtning kunne omfatte en række produkter, som er standardiserede. Kriteriet om det primære formål skal dog også være opfyldt.

Hovedsigtet med bestemmelsen er således tilfælde, hvor der er tale om færdige pakkeløsninger, hvor det primære formål eller et af de væsentligste formål er skatteundgåelse, og hvor ordningen markedsføres til en større kreds, eller i det mindste kan anvendes af en større kreds uden væsentlig tilpasning.

Der er ikke belæg for at antage, at kendetegnet alene omfatter markedsegnede ordninger. Dog må det i praksis antages, at det hovedsageligt vil være markedsegnede ordninger, som omfattes af kendetegnet. Se afsnit A.B.1.2.9.4.2.1.

Mange finansielle produkter, såsom investeringsbeviser, der sælges til detailkunder, baserer sig som udgangspunkt på standardiseret dokumentation pga. regulatoriske krav. Visse finansielle produkter kan endvidere have politisk vedtagne skatteincitamenter indbygget i produktet, fx pensionsprodukter.

Udbyderne af sådanne produkter vil dog kun være indberetningspligtige af ordningen, hvis den er grænseoverskridende, hvis udbyderen er klar over eller burde vide at den medvirker til en indberetningspligtig ordning, og hvis det primære formål eller et af de vigtigste formål er at opnå en skattefordel. Investering i finansielle produkter og pensionsprodukter vil ofte være båret af andre hensyn som fx risikospredning og forventet afkast.

Dette hindrer dog ikke, at der kan være konkrete situationer, hvor en investering i fx en investeringsforening kan have som sit primære formål eller et af de vigtigste formål at opnå en skattefordel, men det kan næppe som udgangspunkt antages at være tilfældet.

At nogle produkter for den enkelte kunde er skattemæssigt mere fordelagtige end andre, kan ikke i sig selv medføre, at formålet eller et af de vigtigste formål med investeringen er at opnå en skattefordel.

>Eksempel

Investeringer i en virksomhed fx gennem en kapitalfond kan være omfattet af kendetegn A3, hvis fx kapitalfonden benytter sig af en standardiseret struktur og markedsfører investeringsmuligheden over for en større kreds af potentielle investorer. Det forudsætter dog også, at der indgår indberetningspligtige skatteydere eller mellemmænd samt at kriteriet om det primære formål er opfyldt..

I denne forbindelse kan kapitalfonden eller eller et eventuelt managementselskab i sig selv få status som mellemmand i forhold til ordningen, hvis de har den nødvendige tilknytning til EU. Se BEK nr. 1634 af 27. december 2019 § 2, stk. 4 og afsnit A.B.1.2.9.5.3 Mellemmand.

For den enkelte investor i kapitalfonden er det Skattestyrelsens opfattelse, at investor kan være en relevant skatteyder i ordningen. Investeringen kan indebære en skattefordel for investoren, hvis der er etableret en struktur, som giver en reduceret skattebetaling i de underliggende selskaber, således at investorens afkast efter skat forøges som følge af den reducerede beskatning.

Efter Skattestyrelsens opfattelse vil kriteriet om det primære formål være opfyldt, hvis

  1. investoren eller eventuelle medvirkende mellemmænd er bekendt med, at den af kapitalfonden etablerede struktur indeholder en skattefordel, der medfører, at investors afkast efter skat forøges som følge af lavere skattebetaling i de underliggende selskaber, og
  2. denne lavere skattebetaling udgør en væsentlig del af de økonomiske forudsætninger for kapitalfondens investering i den underliggende virksomhed.<

Eksempel

Pensionsprodukter har ofte standardiseret dokumentation, og der kan argumenteres for, at skattefradraget på indbetalingstidspunktet vil blive set som den største fordel. Med indførelsen af det PanEuropæiske pensionsprodukt (PEPP) forventes det, at der fremadrettet vil ske en stigning i grænseoverskridende salg af pensionsprodukter.

I det omfang et pensionsprodukt har standardiseret dokumentation, vil det kunne være omfattet af kendetegn A 3. Herefter må der tages stilling til, om kriteriet om, at det primære formål eller et af de vigtigste formål er at opnå en skattefordel, er opfyldt.

Hvis fx en person, som er fuldt skattepligtig til Danmark, indskyder på en pensionsordning i udlandet med samme skattemæssige konsekvenser som ved indskud på en pensionsordning i Danmark, kan formålet ikke siges at være at opnå en skattemæssig fordel. Se også afsnit A.B.1.2.9.4.5.2 Er der en skattefordel?.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

Læs også:
BEREGNER
Med Skatteberegning 2021, kan du beregne skatten for indkomståret 2021. Da skatteberegneren har form af et Excel-regneark, er det muligt at gemme de indtastede oplysninger på din egen computer. Skal du beregne skatten for indkomståret 2020, skal du i stedet benytte Skatteberegning 2020.
,, Advokat Tommy V. Christiansen har gjort gældende, at der på intet tidspunkt rejses kritik af klienten, og at klienten selv må tage stilling til, hvorvidt der er grundlag for en reaktion og i givet fald må anlægge en injuriesag.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, I de løbet af de nævnte tre år har Østre Landsret afsagt i alt 162 domme i skattesager. I disse har den skattepligtige fået helt eller delvis medhold i 19 af sagerne. Det svarer til, at de skattepligtige har tabt 88% af sagerne.

I Østre Landsret findes der 3 dommere, der har deltaget i henholdsvis 23, 28 og 37 skattesager, og som aldrig har givet en skatteyder medhold i noget, hverken helt eller delvis.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
SKAT er pr. 1. juli 2018 blevet splittet op i 7 styrelser: Skattestyrelsen, Toldstyrelsen, Vurderingsstyrelsen, Gældsstyrelsen, Motorstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen samt Administrations- og Servicestyrelsen.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Selvstændige, der driver deres virksomhed som et ApS eller et A/S, vil således igen kunne få omkostningsgodtgørelse, når en afgørelse fra SKAT indbringes for Landsskatteretten eller de almindelige domstole.
Kommuneskatte­procenterne bliver lagt til grund ved skatteberegningen for indkomståret 2021. Afgørende er, i hvilken kommune man havde bopæl den 5. september 2020.

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.