Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2020-1
<< >>

C.D.11.3.1.2.2.3 Trin 3: Analyse af parternes funktioner i forhold til risiko

I trin 3 skal funktionerne hos de forbundne parter i transaktionen analyseres i forhold til risiko. Analysen skal give information om:

  • hvordan de forbundne parter opererer i forhold til påtagelse og styring af væsentlige risici ved transaktionen,

  • hvilken af parterne der udfører beslutningstager-funktioner og funktioner vedrørende minimering af risici,

  • hvilken af parterne der får eller bærer resultaterne af risici og

  • hvilken af parterne der har finansiel kapacitet til at bære risici ved transaktionen.

Vejledningen i TPG kap. I, afsnit D.1.2.1.3, om trin 3, består af 3 eksempler.

Eksempel 1

Eksemplet i TPG 1.83 handler om selskab A, der har en udviklingsaktivitet, og som indgår en kontrakt med en forbunden part, selskab B, om at udføre en del af udviklingsarbejdet på selskab A's vegne. Under trin 1 er udviklingsrisikoen i denne transaktion blevet identificeret som økonomisk væsentlig, og under trin 2 er det fastlagt, at selskab A i henhold til kontrakten har udviklingsrisikoen. Funktions- og risikoanalysen under trin 3 viser, at selskab A kontrollerer udviklingsrisikoen ved at træffe en række relevante beslutninger om risikoen. Selskab A har outsourcet udviklingsaktiviteter til selskab B, som udfører den løbende forskningsaktivitet under selskabs A's kontrol. Selskab B rapporterer tilbage til selskab A, og selskab A vurderer fremskridt i udviklingen, og om de løbende mål bliver opfyldt. Selskab A beslutter ud fra denne vurdering, om fortsatte investeringer i udviklingsaktiviteterne er berettigede. Selskab A har også finansiel kapacitet til at bære risikoen. Selskab B har ikke kompetencer til at vurdere udviklingsrisikoen og træffer heller ikke beslutninger om udviklingsaktiviteten. Selskab B's risiko er primært at sikre, at forskningsfunktionerne udføres korrekt. Risikoen hos selskab B er forskellig fra den udviklingsrisiko, som selskab A har i henhold til kontrakten, og som selskab A ud fra funktions- og risikoanalysen kontrollerer.

Eksempel 2

Eksemplet i TPG 1.84 handler om selskab B, der fremstiller produkter til selskab A. Under analysen i trin 1 er risikoen ved kapacitetsudnyttelse og forsyningskæden identificeret som økonomisk væsentlig, og under trin 2 er det blevet fastslået, at selskab A i henhold til kontrakten bærer disse risici. Funktionsanalysen under trin 3 viser, at selskab B har bygget og udstyret sin fabrik efter selskab A's specifikationer, og at produkterne er fremstillet efter tekniske krav og designs fra selskab A. Analysen viser også, at mængdestørrelser bestemmes af selskab A, og at selskab A styrer forsyningskæden, herunder indkøb af komponenter og råvarer. Selskab A udfører også regelmæssig kvalitetskontrol af fremstillingsprocessen. Selskab B betaler for opførelsen af produktionsanlægget, ansætter og uddanner produktionspersonale og planlægger produktionen baseret på de mængder, som selskab A fastsætter. Selvom selskab B har betalt for produktionsanlægget og afholdt omkostninger, har selskab B ikke mulighed for at styre risikoen forbundet med at få de afholdte investeringer og omkostninger dækket gennem fastlæggelse af mængden af producerede enheder. Selskab A bestemmer også omkostninger i relation til indkøb af komponenter og råvarer samt forsyningssikkerhed. Analysen viser, at selskab B udfører kontraktproduktion. Alle væsentlige risici forbundet med produktionsaktiviteten er kontrolleret af selskab A. Selskab B styrer kun risikoen for at levere produktion-service til selskab A i overensstemmelse med kontrakten.

Eksempel 3

Eksemplet i TPG 1.85 handler om selskab A, som har købt et aktiv, og indgår som kontraktpart i aftaler med uafhængige parter om udlejning af aktivet. Under trin 1 er den økonomisk væsentlige risiko identificeret som investeringen i aktivet og udnyttelsen af aktivet (efterspørgsel efter aktivet). Under trin 2 er det konstateret, at selskab A har en kontrakt med en forbunden part, selskab C, om levering af serviceydelser i forbindelse med udlejning af aktivet. Det fremgår ikke af kontrakten, hvem der skal modtage de positive eller negative resultater af risikoen ved aktiviteten. Under funktions- og risikoanalysen i trin 3 er der fremkommet oplysninger, som viser at et andet selskab i koncernen, selskab B, har truffet beslutningen om, at der skulle investeres i aktivet. Beslutningen er truffet på baggrund af en analyse og vurdering af investeringen og risikoen herved foretaget af selskab B. Det er også selskab B, der har specificeret, hvordan aktivet skulle konstrueres herunder aktivets særlige egenskaber. Det er selskab C, der træffer beslutningerne om, hvordan aktivet skal udnyttes, og hvordan aktivet skal markedsføres. Selskab C forhandler kontrakterne med de uafhængige lejere af aktivet, og sikrer at aktivet leveres til lejerne. Selvom selskab A er den juridiske ejer af aktivet, så kontrollerer selskab A hverken risikoen ved investeringen i aktivet eller udlejningsaktiviteten. Selskab A har hverken evne eller kompetence til at træffe beslutninger om udlejningsaktiviteten eller til at minimere risikoen ved investeringen. I eksemplet har de tre forbundne selskaber, A, B og C, alle finansiel kapacitet til at bære eventuelle negative resultater ved realisering af risikoen.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

Læs også:
BEREGNER
Med Skatteberegning 2021, kan du beregne skatten for indkomståret 2021. Da skatteberegneren har form af et Excel-regneark, er det muligt at gemme de indtastede oplysninger på din egen computer. Skal du beregne skatten for indkomståret 2020, skal du i stedet benytte Skatteberegning 2020.
,, Advokat Tommy V. Christiansen har gjort gældende, at der på intet tidspunkt rejses kritik af klienten, og at klienten selv må tage stilling til, hvorvidt der er grundlag for en reaktion og i givet fald må anlægge en injuriesag.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, I de løbet af de nævnte tre år har Østre Landsret afsagt i alt 162 domme i skattesager. I disse har den skattepligtige fået helt eller delvis medhold i 19 af sagerne. Det svarer til, at de skattepligtige har tabt 88% af sagerne.

I Østre Landsret findes der 3 dommere, der har deltaget i henholdsvis 23, 28 og 37 skattesager, og som aldrig har givet en skatteyder medhold i noget, hverken helt eller delvis.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
SKAT er pr. 1. juli 2018 blevet splittet op i 7 styrelser: Skattestyrelsen, Toldstyrelsen, Vurderingsstyrelsen, Gældsstyrelsen, Motorstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen samt Administrations- og Servicestyrelsen.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Selvstændige, der driver deres virksomhed som et ApS eller et A/S, vil således igen kunne få omkostningsgodtgørelse, når en afgørelse fra SKAT indbringes for Landsskatteretten eller de almindelige domstole.
Kommuneskatte­procenterne bliver lagt til grund ved skatteberegningen for indkomståret 2021. Afgørende er, i hvilken kommune man havde bopæl den 5. september 2020.

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.