Hvordan fordeles acontoskatten ved en skattefri fusion?

C.D.10.4.12.3 Skattefri fusion

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om fordeling af acontoskatten ved skattefri fusion.

Afsnittet indeholder:

• Introduktion
• Administrativ praksis
• Hæftelse.

Introduktion

Ved en skattefri fusion efter fusionsskatteloven succederer det modtagende selskab i det indskydende selskabs forhold. Se FUL (fusionsskatteloven) § 8.

Hvis der i forbindelse med en skattefri omstrukturering sker etablering eller ophør af koncernforbindelse, skal administrationsselskabet inden for en måned give besked til Skattestyrelsen. Se bekendtgørelse nr. 325 af 24. marts 2015 om sambeskatning af selskaber m.v.

Fusionsdatoen lægges til grund for Skattestyrelsens administration af den acontoskat, der er indbetalt for det indskydende selskab, idet det indskydende selskab som udgangspunkt ophører med at eksistere som retssubjekt fra dette tidspunkt. Dog kan det accepteres at bestå skattemæssigt indtil den seneste generalforsamling for fusionen.

Der er ikke i selskabsskatteloven fastsat nærmere regler for, hvordan fordelingen af det indskydende selskabs indbetalinger af acontoskat inden den endelige vedtagelse af fusionen skal ske mellem det indskydende selskab og det modtagende selskab.

Se også

Se også afsnit

• C.D.5.2 om skattefrie fusioner
• C.D.5.2.5 om indsendelse af dokumenter - FUL (fusionsskatteloven) § 6.

Administrativ praksis

Den administrative praksis har hidtil været således:

• Det indskydende selskabs indbetalte acontoskatter (ordinære rater og frivillige indbetalinger) før fusionsdatoen godskrives det indskydende selskab.
• Det indskydende selskabs ordinære rater og frivillige indbetalinger fra fusionsdatoen og indtil seks måneder efter fusionsdatoen godskrives det modtagende selskab.
• Indbetalinger senere end seks måneder efter fusionsdatoen udbetales til det modtagende selskab.

Den praksis, at indbetalte acontoskatter efter fusionsdatoen, og indtil fusionen er endeligt vedtaget i samtlige fusionerede selskaber, tilfalder det modtagende selskab, kan i visse tilfælde føre til, at det modtagende selskab får en overskydende skat med godtgørelse efter SEL (selskabsskatteloven) § 29 B stk. 5, og det indskydende en tilsvarende restskat med et tillæg. Se SEL (selskabsskatteloven) § 29 B stk. 4.

Differencen mellem procentsatserne på godtgørelsen og restskattetillægget virker som en samlet større skattebetaling mv. end, hvis det indskydende selskabs acontoskat blev henført til dette selskab for perioden.

Den nævnte virkning vil kunne forekomme, når det indskydende selskab har bagudforskudt indkomstår, og indbetalingerne efter fusionsdatoen vedrører indkomståret før fusionen.

Skattestyrelsen kan efter anmodning tillade, at det indskydende selskabs indbetalinger af acontoskat i perioden fra og med fusionsdatoen og til og med vedtagelsesdatoen henføres til det indskydende selskab, når betalingen vedrører det sidste indkomstår før fusionen.

Hvis de pågældende indbetalinger derimod vedrører en periode, hvor selskabets skattepligt er ophørt, henføres indbetalingen til det modtagende selskab i overensstemmelse med successionsprincippet i fusionsskatteloven.

Eksempel

Eksemplet viser acontoskatten for indskydende og modtagende selskaber i forbindelse med en skattefri fusion.

Regnskabsår for indskydende og modtagende selskaber: 1/7 - 30/6
Fusionsdato: 1/7 2011
Vedtagelsesdato: 31/12 2011 

Betaling af acontoskat: 20. marts og november 2011 går ind på indkomståret 2011, dvs. på skatteberegningen for perioden 1/7 2010 - 30/6 2011. 

Hæftelse

Det modtagende selskab hæfter under alle omstændigheder for et indskydende selskabs indkomstskat og indtræder i det indskydende selskabs krav på tilbagebetaling af overskydende skat og procentgodtgørelse.