Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2020-1
<< >>

Hvordan fordeles acontoskatten ved en skattefri fusion?

C.D.10.4.12.3 Skattefri fusion

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om fordeling af acontoskatten ved skattefri fusion.

Afsnittet indeholder:

  • Introduktion
  • Administrativ praksis
  • Hæftelse.

Introduktion

Ved en skattefri fusion efter fusionsskatteloven succederer det modtagende selskab i det indskydende selskabs forhold. Se FUL (fusionsskatteloven) § 8.

Hvis der i forbindelse med en skattefri omstrukturering sker etablering eller ophør af koncernforbindelse, skal administrationsselskabet inden for en måned give besked til Skattestyrelsen. Se bekendtgørelse nr. 325 af 24. marts 2015 om sambeskatning af selskaber m.v.

Fusionsdatoen lægges til grund for Skattestyrelsens administration af den acontoskat, der er indbetalt for det indskydende selskab, idet det indskydende selskab som udgangspunkt ophører med at eksistere som retssubjekt fra dette tidspunkt. Dog kan det accepteres at bestå skattemæssigt indtil den seneste generalforsamling for fusionen.

Der er ikke i selskabsskatteloven fastsat nærmere regler for, hvordan fordelingen af det indskydende selskabs indbetalinger af acontoskat inden den endelige vedtagelse af fusionen skal ske mellem det indskydende selskab og det modtagende selskab.

Se også

Se også afsnit

  • C.D.5.2 om skattefrie fusioner
  • C.D.5.2.5 om indsendelse af dokumenter - FUL (fusionsskatteloven) § 6.

Administrativ praksis

Den administrative praksis har hidtil været således:

  • Det indskydende selskabs indbetalte acontoskatter (ordinære rater og frivillige indbetalinger) før fusionsdatoen godskrives det indskydende selskab.
  • Det indskydende selskabs ordinære rater og frivillige indbetalinger fra fusionsdatoen og indtil seks måneder efter fusionsdatoen godskrives det modtagende selskab.
  • Indbetalinger senere end seks måneder efter fusionsdatoen udbetales til det modtagende selskab.

Den praksis, at indbetalte acontoskatter efter fusionsdatoen, og indtil fusionen er endeligt vedtaget i samtlige fusionerede selskaber, tilfalder det modtagende selskab, kan i visse tilfælde føre til, at det modtagende selskab får en overskydende skat med godtgørelse efter SEL (selskabsskatteloven) § 29 B stk. 5, og det indskydende en tilsvarende restskat med et tillæg. Se SEL (selskabsskatteloven) § 29 B stk. 4.

Differencen mellem procentsatserne på godtgørelsen og restskattetillægget virker som en samlet større skattebetaling mv. end, hvis det indskydende selskabs acontoskat blev henført til dette selskab for perioden.

Den nævnte virkning vil kunne forekomme, når det indskydende selskab har bagudforskudt indkomstår, og indbetalingerne efter fusionsdatoen vedrører indkomståret før fusionen.

Skattestyrelsen kan efter anmodning tillade, at det indskydende selskabs indbetalinger af acontoskat i perioden fra og med fusionsdatoen og til og med vedtagelsesdatoen henføres til det indskydende selskab, når betalingen vedrører det sidste indkomstår før fusionen.

Hvis de pågældende indbetalinger derimod vedrører en periode, hvor selskabets skattepligt er ophørt, henføres indbetalingen til det modtagende selskab i overensstemmelse med successionsprincippet i fusionsskatteloven.

Eksempel

Eksemplet viser acontoskatten for indskydende og modtagende selskaber i forbindelse med en skattefri fusion.

Regnskabsår for indskydende og modtagende selskaber: 1/7 - 30/6
Fusionsdato: 1/7 2011
Vedtagelsesdato: 31/12 2011 

Betaling af acontoskat: 20. marts og november 2011 går ind på indkomståret 2011, dvs. på skatteberegningen for perioden 1/7 2010 - 30/6 2011. 

Automatisk
ordning

Efter tilladt
omkontering

Indskydende selskab

Beregnet indkomstskat

2.000.000

2.000.000

Betalt ordinær aconto 20. marts

1.000.000

1.000.000

Betalt ordinær aconto 20. november

Overført til
modtagende
selskab

1.000.000

Restskat

1.000.000

0

Tillæg 4,8 pct.

48.000

0

Restskat inkl. tillæg

1.048.000

0

Modtagende selskab

Beregnet indkomstskat

1.000.000

1.000.000

Betalt aconto 20. marts

500.000

500.000

Betalt aconto 20. november

500.000

500.000

Overført fra indskydende selskab

1.000.000

0

Overskydende skat

1.000.000

0

Godtgørelse 2,3 pct. (modregnes)

-13.000

0

Overskydende skat inkl. godtgørelse

987.000

1.000.000

Samlet skattebetaling for indskydende og modtagende selskaber i alt

3.035.000

3.000.000

Hæftelse

Det modtagende selskab hæfter under alle omstændigheder for et indskydende selskabs indkomstskat og indtræder i det indskydende selskabs krav på tilbagebetaling af overskydende skat og procentgodtgørelse.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.