|
Eksempel | Kommanditisten har én anpart i hvert af de to skibskommanditselskaber X og Y anskaffet i år 1.| | X | Y | | Anpart nominelt | 100.000 kr. | 100.000 kr. | | Hæftelse | 100.000 kr. | 50.000 kr. | | Afskrivningsgrundlag | 100.000 kr. | 100.000 kr. |
Skattemæssigt driftsresultat eksklusive afskrivninger:
| År 1 | - 10.000 kr. | - 10.000 kr. | | År 2 | - 10.000 kr. | - 50.000 kr. |
Saldoværdikonto uden hensyn til eventuel fradragsbegrænsning:
| År 1 Tilgang X + Y | 200.000 kr. | | År 1 Saldoafskrivning 25 pct. | - 50.000 kr. | | Saldoværdi 1. januar år 2 | 150.000 kr. | | År 2 Saldoafskrivning 25 pct. | - 37.500 kr. | | Saldoværdi 1. januar år 3 | 112.500 kr. | | År 3 Saldoafskrivning 25 pct. | - 28.125 kr. | | Saldoværdi 1. januar år 4 | 84.375 kr. |
Kommanditistens fradrag for år 1 og år 2 kan herefter opgøres således:
År 1:
| Driftsunderskud X | 10.000 kr. | | Driftsunderskud Y | 10.000 kr. | | Saldoafskrivning | 50.000 kr. | | I alt | 70.000 kr. |
År 2:
| Driftsunderskud X | 10.000 kr. | | Driftsunderskud Y (Begrænses, se nedenfor) | 40.000 kr. | | Saldoafskrivning (Begrænses, se nedenfor) | 30.000 kr. | | I alt | 80.000 kr. |
Separate driftsfradragskonti pr. 31. december år 2:
| | X | Y | | Hæftelse | 100.000 kr. | 50.000 kr. | | Driftsunderskud år 1 | - 10.000 kr. | - 10.000 kr. | | Driftsunderskud år 2 | - 10.000 kr. | - 40.000 kr. | | Saldo | 80.000 kr. | 0 |
Der kan således vedrørende Y ikke fratrækkes mere end 40.000 kr., selv om driftsunderskuddet var opgjort til 50.000 kr., idet driftsfradragskontoen ikke må blive negativ. Fælles fradragskonto pr. 31. december år 2: | Restsaldo driftsfradragskonto X | 80.000 kr. | | Restsaldo driftsfradragskonto Y | 0 kr. | | I alt maksimale saldoafskrivninger | 80.000 kr. | | Saldoafskrivning år 1 | - 50.000 kr. | | Maksimal saldoafskrivning år 2 | 30.000 kr. |
Der kan således på grund af fradragsbegrænsningen (den fælles fradragskontos udvisende) ikke fratrækkes afskrivninger med mere end 30.000 kr., selv om den fælles saldoværdikonto for så vidt gav mulighed for at afskrive med i alt 37.500 kr.
For år 1 og år 2 er nu i alt fratrukket 150.000 kr., svarende til den samlede hæftelse på de to anparter.
Skematisk kan disse fradragskonti opstilles således: Separat driftsfradragskonto | Hæftelse | | x | | - fratrukne skattemæssige underskud | x | | | - konstaterede ikke fradragsberettigede formuetab | x | | | Saldo separat driftsfradragskonto | | x |
Fælles fradragskonto, anpart X og Y.
| Saldo separat driftsfradragskonto X | | x | | + Saldo separat driftsfradragskonto Y | x | | | I alt | | x | | - fratrukne saldoafskrivninger | | x | | Saldo fælles fradragskonto | | x |
I den fælles fradragskonto må saldo fra de separate driftsfradragskonti ikke overstige tilgang på saldoværdikonto for den pågældende anpart, idet den fælles fradragskonto er begrundet i den fælles saldoafskrivning, og en hæftelse større end tilgang på saldoværdikonto ikke begrunder adgang til yderligere saldoafskrivning.
Bygningsafskrivning, forskudsafskrivning og lignende, skal påvirke de separate driftsfradragskonti, da de vedrører de enkelte anparter og ikke indgår i en fælles saldoværdi. |
