E.D.2.5.5 Hævning af indskud - hvornår og hvordan | Kontohaveren hæver selv indskud, så snart etablering har fundet sted. Midlerne skal som hovedregel hæves inden for etableringsåret og således, at indskud først kan hæves, når tidligere indskud er hævet fuldt ud, jf. ETBL (etableringskontoloven) § 7, stk. 7. Når etablering har fundet sted, skal indskud, der ikke har kunnet hæves efter ETBL (etableringskontoloven) § 7, hæves inden 9 år efter udløbet af det indkomstår, hvori etablering har fundet sted, eller inden udgangen af det indkomstår, hvori kontohaveren fylder 67 år, jf. ETBL (etableringskontoloven) § 10, stk. 1. ETBL (etableringskontoloven) § 10, stk. 1 er ændret, således at "det indkomstår, hvori kontohaveren fylder 67 år", ændres til "det andet indkomstår efter det indkomstår, hvor kontohaveren når folkepensionsalderen, jf. § 1 a i lov om social pension". Ændringen træder i kraft den 1.juli 2009, jf. lov nr. 1587 af 20. december 2006.) Når der hæves et beløb fra etableringskontoen eller iværksætterkontoen, hæves der af indskuddene med samme beløb. Indskud, der eventuelt overstiger indestående, anses for fuldt ud hævet, når det sidste indestående hæves. Har kontohaveren både etableringskonto og iværksætterkonto, vælger den pågældende, hvor meget af beløbet, der hæves fra hver enkelt konto, ETBL (etableringskontoloven) § 7, stk.5. Se om det beløb, der lægges til grund ved beregning af skattemæssige afskrivninger, E.D.2.6. |
|
Skattesag | Hvis et skatteankenævn, Landsskatteretten eller en domstol i forbindelse med behandlingen af en klage over en skatteansættelse har anerkendt en foretagen etablering, der tidligere har været tilsidesat, regnes fristen på 9 år i ETBL (etableringskontoloven) § 10, stk. 1 fra udløbet af det indkomstår, hvori endelig afgørelse af etableringsspørgsmålet er truffet. Hvis aldersbegrænsningen i § 10, stk. 1 (folkepensionsalderen) finder anvendelse, stilles kontohaveren som om etableringen ikke var blevet tilsidesat. Ved hævningen skal kontohaveren aflevere et udfyldt skema i pengeinstituttet. På dette skema skal kontohaveren erklære, at han har etableret sig og anskaffet forlods afskrivningsberettigede aktiver i overensstemmelse med loven. Det påhviler pengeinstituttet at sikre, at alle rubrikker på skemaet er udfyldt. Pengeinstituttet må kun udbetale penge fra etableringskontoen eller iværksætterkontoen, hvis dette krav er opfyldt. Hvis kontohaveren forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger ved hævningen, kan kontohaveren straffes efter ETBL (etableringskontoloven) §§ 11 B-C, se E.D.2.12 Straffebestemmelser. Pengeinstituttet har pligt til at opbevare de indleverede skemaer i mindst 5 år, og skal på begæring udlevere skemaerne til SKAT, jf. § 3, stk. 3 i bekendtgørelse nr. 430 af 27.maj 2009 om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto. |
|
Hævning af indskud i værdipapirer | Når indskud anbringes i værdipapirer, er der ikke altid overensstemmelse mellem indskud og indestående på kontoen. Har der været kursgevinster på de værdipapirer, som anbringelserne er sket i, er indeståendet på kontoen større end de foretagne indskud. I denne situation hæves de foretagne indskud først. Har der været kurstab på værdipapirerne, kan indeståendet på kontoen blive mindre end de foretagne indskud. I denne situation hæves de indskud, der overstiger indeståendet til sidst. Er der som følge af kurstab beløb, der ikke kan forlods afskrives, fordi indskuddene overstiger værdien af det anskaffede, skal beløbet efterbeskattes efter ETBL (etableringskontoloven) § 10. Hævning af indskud i værdipapirer kan belyses ved følgende eksempel. | År 1: | | | Indskud 45.000 kr. | | | anbringes i obligationer kurs 90 | | | pålydende 50.000 kr. | | | Indestående ultimo år 1 (kurs 90) | 45.000 kr. |
År 2: | | | Indskud 90.000 kr. | | | anbringes i obligationer kurs 90 | | | pålydende 100.000 kr. | | | Indestående ultimo år 2 | | | Obligationer fra år 1 (kurs 92) | 46.000 kr. | | Obligationer fra år 2 (kurs 90) | 90.000 kr. | | I alt | 136.000 kr. |
År 3: | | | Indskud 90.000 kr. | | | anbringes i obligationer kurs 90 | | | pålydende 100.000 kr. | | | Indestående ultimo år 3 | | | Obligationer fra år 1 (kurs 92) | 46.000 kr. | | Obligationer fra år 2 (kurs 91) | 91.000 kr. | | Obligationer fra år 3 (kurs 90) | 90.000 kr. | | I alt | 227.000 kr. |
|
|
Revision af skatteansættelsen | I år 4 reviderer skattemyndighederne skatteyderens ansættelse for år 2, og det resulterer i, at indskud for år 2 skal nedsættes til 85.000 kr. Dette medfører en udbetaling på 5.000 kr. fra kontoen til skatteyderen på et tidspunkt, hvor kursen på år 2's obligationer er 93. Da skatteyderen yderligere har investeret i obligationer, der ikke kan omsættes i mindre andele end 1.000 kr. ad gangen, må skatteyderen realisere obligationer for 6.000 kr. og indsætte forskelsbeløbet, 580 kr., på en kontantkonto som et beløb vedrørende år 2. |
|
Etablering | I år 7 vælger skatteyderen at etablere sig på et tidspunkt, hvor indeståendet er faldet i værdi på grund af kursfald. Der er ikke foretaget andre indskud, heller ikke af renter. Indestående ved etablering: | Obligationer fra år 1 (kurs 74) | 37.000 kr. | | Obligationer og indlån fra år 2 (kurs 75,5) | 71.550 kr. | | Obligationer fra år 3 (kurs 77,5) | 77.500 kr. | | I alt | 186.050 kr. |
I forbindelse med etableringen anskaffer skatteyderen et afskrivningsberettiget driftsmiddel for kontant 169.745 kr. Beløbet hæves fra etableringskontoen, idet der sker bortsalg af obligationer for et tilsvarende beløb. Hævningen betyder, at der samtidig hæves af indskuddene. Der hæves følgende indskud, der alle afskrives forlods: | Indskud fra år 1 | 45.000 kr. | | Indskud fra år 2 | 85.000 kr. | | Indskud fra år 3 | 39.745 kr. | | I alt | 169.745 kr. |
Herefter resterer ikke hævet indskud fra år 3 på i alt 90.000 kr. - 39.745 kr. = 50.255 kr. Det resterende faktiske indestående på etableringskontoen svarer ikke til det resterende indskud. Det resterende faktiske indestående på kontoen, efter at der er hævet 169.745 kr. til anskaffelsen, udgør 16.275 kr., der dækkes af obligationer til pålydende 21.000 kr. (kurs 77,5). I år 8 anskaffer skatteyderen yderligere et afskrivningsberettiget driftsmiddel for 35.000 kr. Hele indeståendet på kontoen, der nu er vokset til 22.000 kr. som følge af kursstigning, hæves og bruges til anskaffelsen. Dette betyder for indskuddene, at restindskuddet på 50.255 kr. hæves. Heraf bruges 35.000 kr. og ikke kun 22.000 kr. til forlods afskrivning på det anskaffede driftsmiddel i år 8. De resterende 15.255 kr. efterbeskattes herefter i år 8, som indskud, der vedrører år 3. |
|
