Organisationer hvor lønnen er objektiv skattefri

Objektiv skattefritagelse kan indrømmes til personer ansat ved følgende internationale organisationer:

ADB - Asian Development Bank - Den asiatiske udviklingsbank. Overenskomst af 4. december 1965, artikel 56(2), dog kan et medlem sammen med ratifikations- eller tiltrædelsesdokumentet deponere en erklæring gående ud på, at det pågældende medlem for sig og sine myndigheder bevarer retten til at beskatte lønninger og emolumenter, der af banken udbetales til personer, som er statsborgere i eller står i andet tilhørsforhold til det.

AFDB - African Development Bank - Den afrikanske udviklingsbank. Overenskomst af 4. august 1965, artikel 57(2).

AFDF - African Development Fund - Den afrikanske udviklingsfond. Overenskomst af 29. november 1972, artikel 40(4).

ARBEJDSMILJØAGENTUR, Det Europæiske (i Bilbao), de ansatte følger EU-protokollens artikel 12-16 om skattefritagelse.

CE - Conseil de l'Europe, Europarådet. Overenskomst af 2. september 1949, artikel 18 for så vidt angår embedsmænd, tillægsprotokol af 6. november 1952 og tillægsprotokol af 15. december 1956 og 18. juni 1990, artikel 1 for så vidt angår medlemmer af kommissionen og medlemmer af domstolen.

CEMT - Conférence Européenne des Ministéres des Transport. Følger OECD lempelsesregler.

CERN - European Organization for Nuclear Research. Protokol om immuniteter og rettigheder af 18 marts 2004 er trådt i kraft d. 22. februar 2007. Skattefrihed jf. artikel 10 for organisationens officials.

DEN FÆLLES RÅVAREFOND - artikel 48: "...som ikke er disse landes indbyggere, statsborgere eller undersåtter".

ECA - FN`s Økonomiske kommission for Afrika.

ECB - European Central Bank, de ansatte følger EU-protokollens artikel 12-16 om skattefritagelse.

ECE - FN`s Økonomiske kommission for Europa.

ECLAC - FN`s Økonomiske kommission for Latinamerika og Caribien - tidligere ECCA.

ECO - European Communications Office (indtil 1. juli 2009 ERO - Det europæiske radiokommunikationskontor i København.) Værtsoverenskomst. ToldSkat Nyt 1992.7.213 (TfS 1992, 225).

EIB - Den europæiske investeringsbank. Følger EU lempelsesregler.

EKSF - Det Europæiske Kul og Stål Fællesskab, følger EU protokollens artikel 13-16.

EMBC - European Molecular Biology Conference.

EMBL - European Molecular Biology Laboratory.

EMBO - European Molecular Biology Organisation.

EMI - European Monetary Institute, de ansatte følger EU-protokollens artikel 12-16 om skattefritagelse.

EPTA - FN`s udvidede tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande.

ESCAP - Economic & Social Commission for Asia and The Pacific.

EU - artikel 13 og 14. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

EURATOM - følger EU protokollens artikel 13-16.

Eurofish - artikel VIII, nr. 1 (b), jf Udenrigsministeriets bekendtgørelse nr. 35 af 23. oktober 2003 af aftale af 11. marts 2003 med Den Internationale Organisation for Udvikling af Fiskeri i Øst- og Centraleuropa (EUROFISH) vedrørende Organisationens hovedsæde i København. - Værtsoverenskomst.

Europarådet, jf. bekendtgørelse nr. 46 af 10. november 1953 om Danmarks ratifikation af den almindelige overenskomst om Det Europæiske Råds rettigheder og immuniteter af 2. september 1949, artikel 18, b. Kommissionen for Menneskerettigheder og Den Europæiske Menneskerettighedsdomstol. Konvention af 4. november 1950 med efterfølgende ændringer, 5. tillægsprotokol af 18. juni 1990, hvorved immuniteten er udvidet til at omfatte vederlag og diæter til medlemmer af Kommissionen og Domstolen, herunder vederlag til tidligere medlemmer, der efter at være blevet skiftet ud fortsætter behandlingen af en sag. Immuniteten omfatter også ad hoc medlemmer og senest den 6. protokol om immuniteter til dommeren i future Single Court.

FAO - FN`s levnedsmiddels- og landbrugsorganisation.

FN - artikel V, stk. 18 b.

FN`s særorganisationer - artikel VI, stk. 19(b).

IAEA - International Atomic Energy Agency - Den Internationale Atomenergi Organisation - Overenskomst af 1. juli 1959.

IAPSO - Inter-Agency Procurement Services Office.

ICM - Intergovernmental Committee for Migration.

IBRD og IMF - Den internationale bank for genopbygning og udvikling (Verdensbanken) og den internationale valutafond, artikel VI, stk. 19 (b) i bekendtgørelse nr. 26 af 11. april 1950 .

ICAO - Organisationen for international civil luftfart.

ICES - Det internationale havbundsundersøgelsesråd, artikel VIII. Værtsoverenskomst.

ICSID - Konventionen om bilæggelse af investeringstvister mellem stater og andre landes statsborgere, artikel 24,2: "...medmindre modtagerne af ydelserne er statsborgere i det land, hvor de udøver deres funktioner".

IDB - Den interamerikanske udviklingsbank, afsnit 9,b: "Ingen skat må pålægges lønninger og honorarer, der af banken udbetales til bestyrelsesmedlemmer, stedfortrædere, tjenestemænd eller ansatte, som ikke er indlændinge".

ICTY - International Criminal Tribunal for the former Yugoslavia - som hører under FN, har den 2. februar 1999 erklæret, at ICTY´s embedsmænd er omfattet af den skattefritagelse, som fremgår af artikel V, stk. 18b, i FN-konventionen.

IEA - Det internationale energi agentur. Følger OECD lempelsesregler.

IFAD - International Fund for Agricultural Development.

IFC - Den Internationale Financieringsinstitution, artikel VI, afsnit 9, i bekendtgørelse nr. 50 af 7. september 1956 om Danmarks ratifikation af overenskomst af 11. april 1955.

ILO - Den internationale arbejdsorganisation.

IMO - Den internationale rådgivende søfartsorganisation.

INMARSAT - Den internationale maritime satellitorganisation, artikel 26,1.

IOC - Intergovernmental Oceanographic Commission.

IOM - International Organisation of Migration.

ITU - International Telecommunications Union - Den internationale telekommunikations union - Værtsoverenkomst.

IUCN - International Union for Conservation of nature and natural ressources.

MILJØAGENTUR, DET EUROPÆISKE, aftale om hjemsted artikel 4, tjenestemænd og øvrige ansatte følger EU-protokollens artikel 12-16 om skattefritagelse.

MINUGUA - United Nations Verification Mission i Guatemala.

Mekong River Commission. Organisation under ESCAP paraplyen.

Multinational Corps Northeast - fælles dansk-tysk-polsk korps. Skattefrihed for de udenlandske officerer, artikel 8, stk. 1.

NATO, artikel 10,1: "Medlemmer af en styrke eller et civilt element skal nyde skattefritagelse i modtagerlandet med hensyn til de lønninger og emolumenter, de i denne egenskab modtager fra afsenderlandet,... ". Se i øvrigt protokol af 11. august 1955, artikel 7: " ... dog skal nærværende stykke ikke fritage noget sådant medlem eller funktionær for beskatning pålagt af det land, i hvilket den pågældende er statsborger".

En person blev under en udstationering til en Natobase i Tyskland ikke omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i artikel 10, da han ikke direkte var ansat under Nato, jf. Skat 1990.4.226.

Den nordatlantiske traktat mellem regeringerne i DK og USA om forsvaret af Grønland.

OECD - følger FN`s særorganisationer.

OHCHR - United Nations Centre for Human Rights.

SHIRBRIG - UN Stand-by Forces High Readiness Brigade - Skattefrihed af løn fra Planlægningselementet til udenlandske officerer, artikel 9, stk. 1, litra e.

UNAIDS - Joint United Nations Programme on AIDS (UNDP, UNESCO, UNFPA, UNICEF, WHO and World Bank)

UNCDF - United Nations Capital Development Fund.

UNCHS - United Nations Centre for Human Settlement (Habitat).

UNCTC - United Nations Centre on Transnational Corporations.

UNDCP - United Nations Drug Control Programme.

UNDP - United Nations Development Programme. (skd 55.302).

UNEP - United Nations Environment Programme. (skd 67.374).

UNESCO - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization. Konvention om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale - Additional protocol to the multilateral convention for the avoidance of double taxation of copyright royalties - 13. december 1979 - Protokol af 26. november 1976 til UNESCO-overenskomst af 22. november 1950 om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale.

UNFPA - United Nations Fund for population activities.

UNHCR - United Nations High Commissioner for Refugees. FN`s højkommissariat for flygtninge.

UNIC - United Nations Information Center for the Nordic Countries.

UNIDO - United Nations Industrial Development Organization.

UNIFEM - United Nations Development Fund for Women.

UNIPAC - UNICEF Procurement and Assembly Centre. Artikel VI, e: "Exemption from all taxes, excise duties and other levies, it being understood, however, that UNICEF shall not request exemption from taxes or levies which are, in fact, no more than charges for public utility services." - Værtsoverenskomst.

UNOPS - United Nations Office for Project Services. FN-kontor med ansvar for indkøb af varer og tjenesteydelser samt ansættelse af rådgivere.

UNRWA - United Nations Relief and Works Agency for Palestine Refugees in the Near East.

UNSO - United Nations Sudano-Sahelian Office.

UPU - Universal Postal Union - Verdenspostunionen - Værtsoverenskomst.

WCO - World Customs Organization, Annex-Legal capacity, privileges and immunities of the council, artikel VI, section 17 b.

WFP - World Food Programe.

WHO, artikel VIII, stk. 22(1): "Embedsmænd ...fritages for beskatning af de lønninger og ydelser, der betales dem af organisationen.. ". Art. 24, generaldirektøren mv.: "Foruden immuniteter og rettigheder, som er angivet i stk. 22 og 23 tilstås der generaldirektøren mv. ... de samme forrettigheder og immuniteter, fritagelser og lettelser, som efter folkeretten tilstås diplomatiske udsendinge". - Værtsoverenskomst.

WHO-pension. Højesteret, SKM2006.486.HR, har stadfæstet Østre Landsrets Dom ifølge hvilken skattefritagelsesbestemmelsen kun omfatter personer, der aktuelt er ansat i en FN organisation (WHO er en organisation under FN), idet skattefriheden alene gælder for gager og ydelser, men ikke for pensioner. Landsretten fandt ikke grundlag for at betragte sagsøgerens pension som en udskudt lønudbetaling. Det fandtes endvidere at være uden betydning, at sagsøgeren under sin ansættelse har betalt skat til FN af den del af hendes løn, som har udgjort hendes egenbetaling til pensionen.Ligeledes fandtes det uden betydning for kvalifikationen af udbetalingerne, om FN's pensionsfond ville kunne drive pensionskassevirksomhed i Danmark.

WMO - World Meteorological Organization - Den Meteorologiske Verdensorganisation - Konvention af 11. april 1947.

I meddelelse fra SKAT SKM2006.743.SKAT er det oplyst, at medlemmer af United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF), der gennem ansættelse på et FN-kontor er indtrådt i ordningen den 18. februar 1992 eller senere hidtil har skullet beskattes af ordningens afkast (værditilvæksten) i medfør af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3. Tilsvarende gælder medlemmer, der er indtrådt før den pågældende dato, og som indenfor de fastsatte tidsmæssige grænser har valgt beskatning i medfør af pensionsbeskatningslovens § 53 A, jf. lov nr.1388 af 20/12 2004, § 5, nr. 2.

Beskatningen af afkastet er sket uanset om medlemmet var i aktiv tjeneste eller var fratrådt med eller uden pension fra pensionsfonden.

Værtskabsaftalerne mellem den danske regering og FN kontorerne i København er nu ændret vedr. beskatning af værditilvæksten på FN pensionsordningen. Det indebærer, at Danmark ikke længere kan beskatte værditilvæksten hos personer, der er i aktiv tjeneste. Ændringen berører imidlertid ikke tidligere ansatte på et FN kontor, der er fratrådt med eller uden pension.

Ændringen har virkning fra nedenstående tidspunkter afhængigt af hvilken værtskabsaftale, der finder anvendelse for det FN kontor, som medlemmet af UNJSPF er ansat på.

Er FN-kontoret omfattet af

• værtskabsaftalen med WFP (World Food Programme), gælder ændringen fra den 20/10 2006
• værtskabsaftalen med WHO (World Health Organization), gælder ændringen fra den 25/9 2006
• værtskabsaftalen med UNFPA (United Nations Population Fund), gælder ændringen fra den 23/10 2006

Told og skatteforvaltningerne kan fra de anførte datoer ikke længere beskatte værditilvæksten hos medlemmer af FN pensionsordning, der er ansat på et FN kontor.

Udenrigsministeriet har overfor SKAT bekræftet, at ansatte hos UNICEF fra d. 29/12 2006 ligeledes er omfattet af fritagelsen for beskatning af værditilvæksten på FN pensionsordningen, SKM2007.158.SKAT.

Pensioner, udbetalt af FN`s pensionsfond, som led i det tidligere ansættelsesforhold, er skattepligtige.

Med lov nr. 1388 af 20. december 2004, § 5, nr. 2 er der skabt mulighed for, at personer, der har en ordning oprettet eller erhvervet før den 18. februar 1992, i stedet kan vælge, at pensionsbeskatningslovens § 53 A eller 53 B skal finde anvendelse på ordningen.

Told- og Skattestyrelsen er blevet bedt om, se SKM2005.51.TSS, at tage stilling til, hvorledes medarbejderne i WHO i Danmark vil blive beskattet, såfremt de vælger, at deres pensionsordning i United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF) skal være omfattet af beskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens afsnit II A.