P.1.10 Skattetillæg

Hvis den selvangivelsespligtige ikke selvangiver rettidigt, skal der i medfør af SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 1, betales et skattetillæg på 200 kr. for hver dag, selvangivelsesfristen overskrides, dog højest 5.000 kr. i alt. For fysiske personer, hvis skattepligtige indkomst ikke overstiger bundfradraget for mellemskatten efter PSL (personskatteloven) § 6 a, udgør skattetillægget 100 kr. pr. dag, dog højest 2.500 kr. i alt. Sker der ændringer i den skattepligtige indkomst, reguleres skattetillægget i overensstemmelse hermed.

For fysiske personer, der alene modtager årsopgørelsen, beregnes der ikke skattetillæg, medmindre den selvangivelsespligtige senest den 1. maj skriftligt har meddelt SKAT, at den pågældende det år ikke ønsker at være omfattet af ordningen med årsopgørelsen/oplysningskortet og dermed får selvangivelsesfrist den 1. juli. Der beregnes heller ikke skattetillæg for personer, der på grund af en ægtefælles skattemæssige forhold ikke har selvangivelsesfrist den 1. maj, men 1. juli.

Skattetillægget udløses automatisk ved SKATs konstatering af, at selvangivelsen ikke er modtaget inden selvangivelsesfristens udløb og uden hensyntagen til den selvangivelsespligtiges subjektive tilregnelse.

Skattetillægget skal beregnes fra den første dag ved fristens udløb. Hvis selvangivelsesfristen udløber en fredag, beregnes der dog ikke skattetillæg, hvis selvangivelsen modtages af SKAT med første ordinære postgang eller ved normal kontortids begyndelse den følgende mandag (vejledende kl. 8). Udløber fristen en helligdag anses selvangivelsen for rettidig, hvis den modtages den følgende hverdag.

Der beregnes skattetillæg for mellemliggende weekends, medmindre der selvangives den følgende mandag, som beskrevet oven for. Dvs. at hvis selvangivelsesfristen udløber en onsdag, og der selvangives den følgende tirsdag, skal der også beregnes skattetillæg for lørdag og søndag.

Fonde og foreninger, der efter FBL (fondsbeskatningsloven) § 15 i stedet for en selvangivelse kan afgive en særlig erklæring, skal betale et skattetillæg på 500 kr. uanset antal dage, fristen er overskreden.

I de tilfælde, hvor der er selvangivet rettidigt, men selvangivelsen efterfølgende anses som ikke behørig, således at der efter SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 3, er grundlag for at foretage en skønsmæssig ansættelse, skal der også beregnes et skattetillæg. Af tidsmæssige årsager vil dette ofte indebære, at der udløses et maksimalt skattetillæg på henholdsvis 2.500 kr. og 5.000 kr.

Skattetillægget udskrives på årsopgørelsen og administreres som andre skatter i relation til forfaldstidspunkt, forrentning, opkrævning og inddrivelse. Dette betyder bl.a., at der i tilfælde af, at et skattetillæg udløser en restskat, beregnes procenttillæg af skattetillægget, selvom tillægget er maksimeret i skattekontrolloven.

Hvis den selvangivelsespligtige har fået henstand med selvangivelsen, beregnes der skattetillæg fra henstandsfristens udløb efter de almindelige regler.

SKAT kan efter ansøgning eftergive et skattetillæg, hvis særlige omstændigheder taler herfor. Sådanne særlige omstændigheder er vejledende alene forhold, der skyldes den selvangivelsespligtige og ikke tredjemand, fx at revisors travlhed eller uhensigtsmæssige arbejdstilrettelæggelse har bevirket, at klienten ikke har selvangivet rettidigt. Dog vil fx akut dokumenteret sygdom hos revisor på et tidspunkt, hvor den selvangivelsespligtige er ude af stand til at finde en anden revisor inden fristens udløb, efter omstændighederne kunne begrunde eftergivelse af skattetillægget. Samme forhold vil kunne begrunde en henstand med selvangivelsesfristen.

Ved anmodning om eftergivelse af skattetillæg finder endvidere principperne i KSL (kildeskatteloven) §§ 73 B - D anvendelse.

Afgørelse om skattetillæg er en forvaltningsakt, som skal begrundes og indeholde en klagevejledning. Afgørelsen bør også indeholde oplysninger om muligheden for, at SKAT efter ansøgning kan eftergive skattetillægget.

Klage over, at et skattetillæg eller et procentillæg er beregnet forkert, skal i medfør af SFL (skatteforvaltningsloven) § 5, stk. 1, nr. 2, ske til skatteankenævnet. Er der tale om hel eller delvis afslag på eftergivelse af et skattetillæg eller klage over, at et skattetillæg er pålignet., fx fordi skatteyder er af den opfattelse, at selvangivelsen er rettidig, skal en sådan afgørelse påklages til Landsskatteretten efter hovedreglen i SFL (skatteforvaltningsloven) § 11, stk. 1, nr. 1. I tvivlstilfælde må det anbefales, at der gives klageadgang til Landsskatteretten efter hovedreglen i SFL (skatteforvaltningsloven) § 11, stk. 1, nr. l.

Uafhængig af skattetillægget kan selvangivelsen i medfør af SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 2, fremtvinges ved pålæg af daglige bøder. Se afsnit P.3.