Den Juridiske Vejledning 2022-2

<< >>

,, Dommere bør fokusere på sagsbunker frem for at bijobbe

C.G.4.1.6.1.3 Eksempler på videregivelse af oplysninger ved § 41-overførsel af pensionsordninger

I dette afsnit vises eksempler på, hvilke oplysninger, der skal videregives i bestemte situationer. Eksemplerne viser, hvilke oplysninger, der skal videregives til det modtagende forsikringsselskab m.v. herunder i relation til 5-års-perioden ved eventuel udbetaling af negativ skat, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25. Herudover viser eksemplerne Skattestyrelsens opfattelse af, hvilke oplysninger, der bør videregives ved en PBL (pensionsbeskatningsloven) § 41-overførsel, hvis der i overførselsåret er sket en deludbetaling (i hele dette afsnit defineret som en udbetaling før det aftalte udbetalingstidspunkt).

Helt overordnet bemærkes det, at der ikke nødvendigvis kan sættes lighedstegn mellem de oplysninger, der afgives til det modtagende forsikringsselskab m.v. og beregningen af 5-års perioden efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25. Det fremgår af eksemplerne 2 og 3, at der kan være situationer, hvor en positiv skat i delperiode 1 i et deludbetalingsår kan blive en del af 5-årsperioden i § 25, hvis en eventuel negativ skat i delperiode 2 senere bliver udnyttet fuldt ud i senere års positive skat, og der igen endnu senere opstår en negativ PAL-skat til fremførsel.

I situationer, hvor der er sket en delophævelse/deludbetaling skal det afgivende forsikringsselskab m.v. være opmærksom på, at der skal afgives yderligere oplysninger udover de minimumsoplysninger der fremgår af blanket 07.008. Dette skal ske for at sikre, at det modtagende forsikringsselskab m.v. har tilstrækkelige oplysninger til at opgøre 5-årsperioden, hvis der på tidspunktet for ordningens ophør foreligger uudnyttet negativ PAL-skat på ordningen:

Ved en deludbetaling vil der blive dannet en delperiode 1 (fra indkomstårets start til og med dagen for deludbetalingen) og en delperiode 2 (fra og med dagen efter deludbetalingen til og med indkomstårets udløb - medmindre der sker flere på hinanden følgende deludbetalinger i samme indkomstår, her dannes så delperiode 3, 4 etc.).

Hvis der sker en PBL (pensionsbeskatningsloven) § 41-overførsel af ordningen i delperiode 2, vil der blive overført oplysninger som ved årets udgang viser sig ikke at være nødvendige for det modtagende forsikringsselskab m.v. Det er dog nødvendigt at videregive oplysningerne, da man ikke på overførselstidspunktet er bekendt med hvorvidt skatten for delperiode 2 ender ud med at blive positiv eller negativ:

Bliver skatten for delperiode 2 positiv skal skatten for både delperiode 1 og 2 indgå i 5-års perioden. Her vil det ved årets udgang vise sig, at oplysningen på blanket 07.008 om den betalte skat i det tidligste indkomstår ikke skal bruges til noget, fordi dette år nu ligger uden for 5-årsperioden.

Bliver skatten for delperiode 2 negativ er det skatten for de 5 forudgående indkomstår der skal indgå i beregningen af 5-års perioden - her er det således oplysningen om skatten for delperiode 1 i overførselsåret, der viser sig at være irrelevant.

Hvis der er sket en delophævelse er det derfor nødvendigt både at overføre oplysninger om positiv betalt skat for de 5 forudgående år samt den beregnede skat for delperiode 1 i overførselsåret. Da det dog ikke kan vides på forhånd, hvilken situation man vil stå i ved årets udgang, er det nødvendig at overføre begge oplysninger til det modtagende forsikringsselskab m.v.

I forlængelse af ovenstående bør det også nævnes, at der skal ske en modifikation af oplysningerne omkring skattepligtigt afkast i overførselsåret, når der er sket en deludbetaling forud for overførslen. Årsagen hertil er, at det modtagende forsikringsselskab m.v. skal afregne skatten på ordninger i bestand ved årets udgang - også selv om ordningen i en del af indkomståret har ligger i et andet forsikringsselskab m.v., jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23, stk. 4, 2. pkt. Oplysningerne til at beregne skatten er modtaget sammen med ordningen, jf. § 4, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014. Men når der er sket en deludbetaling i overførselsåret forud for overførselstidspunktet, har det afgivende forsikringsselskab m.v. afregnet skatten i delperiode 1 efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23. Har der derfor været en positiv skat i delperiode 1, skal det afgivende forsikringsselskab m.v. alene oplyse om det skattepligtige afkast, der har været fra den første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen, idet det alene er skatten for denne periode som det modtagende forsikringsselskab m.v. skal afregne sammen med skatten af det skattepligtige afkast, som er konstateret efter overførselstidspunktet i det modtagende forsikringsselskab m.v. I modsat fald vil der ske dobbeltbeskatning af afkastet i delperiode 1.

Vær dog opmærksom på, at hvis skatten i delperiode 1 var negativ skal det afgivende forsikringsselskab m.v. oplyse herom som den beregnede skat for delperiode 1, men da der ifølge PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17 skal ske modregning på det tidligst mulige tidspunkt skal der ske modregning af evt. negativ skat konstateret i delperiode 1 i evt. positiv skat konstateret i delperiode 2. Se hertil nedenfor eksempel 5.

I de nedenstående eksempler er det søgt at belyse de mulige kombinationer af situationer, der kan opstå med henholdsvis deludbetaling, positiv hhv. negativ skat i delperiode 1 og 2, efterfølgende ophør og beregning af 5-års perioden, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25 i den forbindelse. Under hvert eksempel fremgår det, hvilke oplysninger der efter SKATs opfattelse bør videregives ved en PBL (pensionsbeskatningsloven) § 41-overførsel, hvis overførsel sker i deludbetalingsåret henholdsvis, hvis den sker efter deludbetalingsåret.

Eksempel 1 - positiv skat i både delperiode 1 og 2:

Deludbetaling sker i 2015, og helophævelse sker i 2017.

Eksemplet viser, at det er relevant at oplyse om betalt skat i delperiode 1 ved en efterfølgende § 41-overførsel i samme indkomstår, idet skatten for delperiode 1 skal indgå i 5-årsperioden, hvis en eventuel negativ skat først opstår i senere år end deludbetalingsåret. Den negative skat opstår her først i 2016, hvorfor den samlede positive skat for 2015 på 105 kr. medregnes efter 5-års reglen i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25. Eksemplet viser derfor, at det modtagende forsikringsselskab m.v. kun kan foretage korrekt indberetning efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §§ 21-23a, hvis de har modtaget oplysning om den betalte skat for delperiode 1 i 2015.
Eksemplet viser også, at forsikringsselskaberne m.v. for at udgå dobbeltbeskatning af afkastet i delperiode 1, alene skal oplyse om skattepligtigt afkast fra første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen, hvis der er en positiv skat i delperiode 1.

År	Skat	Udbetaling af uudnyttet negativ skat	Kommentar
2017 Helophævelse	-50	145
2016	-100
2015 - delperiode 2	+100		Ved overførsel til nyt forsikringsselskab m.v. i løbet af delperiode 2: Nyt forsikringsselskab m.v. overtager pligten til at opgøre og indberette skatten for hele delperiode 2.
2015 - delperiode 1	+5		Skatten er afregnet af det afgivende forsikringsselskab efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 i forbindelse med deludbetalingen. Delperiode 1 indgår på §23-angivelsen for det afgivende institut.
2014	+10
2013	+10
2012	+10
2011	+10
2010	+ 10
Uudnyttet negativ PAL-skat ved ordningens ophør	-150
Positiv betalt skat i 5-års perioden i § 25, stk. 1	+145		5-års perioden beregnes for indkomstårene 2015, 2014, 2013, 2012 og 2011.

Det afgivende forsikringsselskab mv. skal i dette eksempel som minimum afgive følgende oplysninger til det modtagende forsikringsselskab mv. Hvilke oplysninger der er relevante afhænger af om overførslen sker i deludbetalingsåret eller først i efterfølgende år:

Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 1 i deludbetalingsåret.	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 2 i deludbetalingsåret 2015	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i indkomstår 2016	Hvor står oplysningen i blanket 07.008
Værdien af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordingen ultimo 1982	Punkt 1
Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Punkt 2
Værdi på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Punkt 3
Skattepligtigt afkast fra og med indkomstårets start til og med overførselsdagen	Skattepligtigt afkast fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Skattepligtigt afkast fra indkomstårets start til og med overførselsdagen	Punkt 4 + evt. pkt. 10
Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Punkt 5
Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsfåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.	Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.	Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbar forud for overførselsåret. I dette eksempel oplyses om skatten for såvel delperiode 1 som 2 for 2015, dvs. punktet skal udfyldes med 10 + 10 +10 + 10 +105 for årene 2011-2015.	Punkt 8
	Den betalte skat i delperiode 1. I dette eksempel +5 kr.		Punkt 10
	Værdien af ordningen på første dag i delperiode 2		Punkt 10
Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til med og overførselsdagen	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Punkt 9

Er der brug for yderligere oplysninger for, at det modtagende forsikringsselskab mv. kan opgøre skatten efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §§ 21-23a skal disse overføres efter aftale forsikringsselskaberne m.v. imellem.

Eksempel 2 - positiv skat i delperiode 1 og negativ skat i delperiode 2

Delophævelse sker i 2015 og helophævelse sker i 2017.

Hvis der opstår negativ skat i delperiode 2 i deludbetalingsåret vil beløbet i delperiode 1 ikke skulle indgå opgørelsen efter 5-års reglen i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25, stk. 1, idet skatten ikke er betalt i et indkomstår, der ligger forud for det indkomstår som den negative skat er opstået i.

Sker overførslen i delperiode 2 af 2015 er det ikke kendt på overførselstidspunktet, at delperiode 2 vil ende ud med en negativ skat, hvorfor det afgivende forsikringsselskab m.v. er nødt til at videregive oplysningen om den positive skat for delperiode 1. Oplysningen om den positive skat for delperiode 1 kan også senere blive relevant, hvis de -10 for delperiode 2 måtte blive modregnet fuldt ud efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17 inden ordningens ophør. I sådan et tilfælde vil den positive skat for delperiode 1 skulle indgå i en evt. ny 5-års periode efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25, hvis en negativ skat igen opstår på et tidspunkt, hvor indkomståret 2015 ligger inden for 5-årsperioden.

År	Skat	Udbetaling af uudnyttet negativ skat	Kommentar
2017 Helophævelse	-50	50
2016	-100
2015 - delperiode 2	-10		Der indgår 10 i negativ skat på saldoen for uudnyttet negativ PAL-skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17, idet de 100 i positiv skat for delperiode 1 ér afregnet
2015 - delperiode 1	+100		Skatten er afregnet af det afgivende forsikringsselskab m.v. efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 i forbindelse med deludbetalingen. Delperiode 1 indgår på §23-angivelsen for det afgivende forsikringsselskab m.v.
2014	+10
2013	+10
2012	+10
2011	+10
2010	+10

Uudnyttet negativ PAL-skat ved ordningens ophør	-160
Positiv betalt skat i 5-års perioden i § 25, stk. 1	+50		5-års perioden beregnes for indkomståret før den negativ skat opstod dvs. for 2014, 2013, 2012, 2011 og 2010.

Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 1 i deludbetalingsåret.	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 2 i deludbetalingsåret 2015	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i indkomstår 2016	Hvor står oplysningen i blanket 07.008
Værdien af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordingen ultimo 1982	Punkt 1
Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Punkt 2
Værdi på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Punkt 3
Skattepligtigt afkast fra og med indkomstårets start til og med overførselsdagen	Skattepligtigt afkast fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Skattepligtigt afkast fra indkomstårets start til og med overførselsdagen	Punkt 4 + evt. pkt. 10
Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Punkt 5
		Saldo for overført negativ skat oplyses. Her udfyldes 10 for indkomståret 2015	Punkt 6
		Positiv betalt skat i de 5 indkomstår forud for den negative skats opståen oplyses. De 100 for delperiode 1 i 2015 skal ikke medtages skatten er betalt i det år den negative skat opstår ikke i et forudgående indkomstår. I dette eksempel udfyldes derfor med 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Punkt 7
Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsfåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.	Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.		Punkt 8
	Den betalte skat i delperiode 1. I dette eksempel +100 kr.		Punkt 10
	Værdien af ordningen på første dag i delperiode 2		Punkt 10
		Oplysning om at der er sket i deludbetaling i 2015 og at der er betalt 100 kr. i skat i delperiode 1. Oplysningen vil være relevant, hvis de -10 for delperiode 2 bliver modregnet fuldt ud i eksempelvis 2018 og der igen efterfølgende opstår negativ skat på et tidspunkt, hvor 2015 skal indgå i 5-års perioden efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25	Punkt 10
Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra og med den første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende institut om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til overførselsdagen	Punkt 9

Eksempel 3 - positiv skat i delperiode 1 og negativ skat i delperiode 2

Delophævelse sker i 2015 og helophævelse sker i 2017.
Sker der overførsel til andet forsikringsselskab m.v. i løbet af delperiode 2 i 2015, og der opstår negativ skat i delperiode 2 i overførselsåret, skal der fortsat ske oplysning om den positive skat i delperiode 1, idet det ikke på overførselstidspunktet er kendt, hvad den endelige skat for delperiode 2 vil blive. Skatten for delperiode 1 indgår ikke i 5-års perioden, idet denne ikke er betalt i et indkomstår, der ligger forud for den negativ skats opståen, jf. ordlyden af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25.
Oplysningen om den positive skat for delperiode 1 kan også senere blive relevant, hvis de -100 for delperiode 2 måtte blive modregnet fuldt ud efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17 inden ordningens ophør. I sådan et tilfælde vil den positive skat for delperiode 1 skulle indgå i en evt. ny 5-års periode efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25, hvis en negativ skat igen opstår på et tidspunkt, hvor indkomståret 2015 ligger inden for 5-årsperioden.

År	Skat	Udbetaling af uudnyttet negativ skat	Kommentar
2017 Helophævelse	-50	50
2016	-100
2015 - delperiode 2	-100		Alle 100 i negativ skat indgår på saldoen for uudnyttet negativ PAL-skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17, idet de 10 i positiv skat for delperiode 1 ér afregnet
2015 - delperiode 1	+10		Skatten er afregnet af det afgivende forsikringsselskab m.v. efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 i forbindelse med deludbetalingen. Delperiode 1 indgår på § 23-angivelsen for det afgivende forsikringsselskab m.v.
2014	+10
2013	+10
2012	+10
2011	+10
2010	+10
Uudnyttet negativ PAL-skat ved ordnings ophør	-250
Positiv betalt skat i 5-års perioden i § 25, stk. 1	+50		5-års perioden beregnes for indkomståret før den negativ skat opstod dvs. for 2014, 2013, 2012, 2011 og 2010.

Det afgivende forsikringsselskab m.v. skal i dette eksempel som minimum afgive følgende oplysninger til det modtagende forsikringsselskab m.v. Hvilke oplysninger, der er relevante at afgive afhænger af om overførslen sker i deludbetalingsåret eller først i et efterfølgende år:

Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 1 i deludbetalingsåret.	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 2 i deludbetalingsåret 2015	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i indkomstår 2016	Hvor står oplysningen i blanket 07.008
Værdien af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordingen ultimo 1982	Punkt 1
Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Punkt 2
Værdi på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Punkt 3
Skattepligtigt afkast fra og med indkomstårets start til og med overførselsdagen	Skattepligtigt afkast fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Skattepligtigt afkast fra indkomstårets start til og med overførselsdagen	Punkt 4 + evt. pkt. 10
Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Punkt 5
		Saldo for overført negativ skat oplyses. Her udfyldes 100 for indkomståret 2015	Punkt 6
		Positiv betalt skat i de 5 indkomstår forud for den negative skats opståen oplyses. De 10 for delperiode 1 i 2015 skal ikke medtages da skatten er betalt i det år den negative skat opstår ikke i et forudgående indkomstår. I dette eksempel udfyldes derfor med 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Punkt 7
Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.	Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.		Punkt 8
	Den betalte skat i delperiode 1. I dette eksempel +10 kr.		Punkt 10
	Værdien af ordningen på første dag i delperiode 2		Punkt 10
		Oplysning om at der er sket i deludbetaling i 2015 og at der er betalt 10 kr. i skat i delperiode 1. Oplysningen vil være relevant, hvis de -100 for delperiode 2 bliver modregnes fuldt ud i eksempelvis 2018 og der igen efterfølgende opstår negativ skat på et tidspunkt, hvor 2015 skal indgå i 5-års perioden efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25	Punkt 10
Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Punkt 9

Er der brug for yderligere oplysninger for, at det modtagende forsikringsselskab m.v. kan opgøre skatten efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §§ 21-23a skal disse overføres efter aftale forsikringsselskaberne m.v. imellem.

Eksempel 4 - negativ skat i både delperiode 1 og 2:

Delophævelse sker i 2015 og helophævelse sker i 2017.

År	Skat	Udbetaling af uudnyttet negativ skat	Kommentar
2017 Helophævelse	-50	50
2016	-100
2015 - delperiode 2	-100
2015 - delperiode 1	-10		Hvis der bliver positiv skat i delperiode 2 sker der modregning heri. Se eksempel 5
2014	+10
2013	+10
2012	+10
2011	+10
2010	+10
Uudnyttet negativ PAL-skat ved ordnings ophør	-260
Positiv betalt skat i 5-års perioden i § 25, stk. 1	+50		5-års perioden beregnes for indkomståret før den negativ skat opstod dvs. for 2014, 2013, 2012, 2011 og 2010.

Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 1 i deludbetalingsåret.	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 2 i deludbetalingsåret 2015	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i indkomstår 2016	Hvor står oplysningen i blanket 07.008
Værdien af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Punkt 1
Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Punkt 2
Værdi på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Punkt 3
Skattepligtigt afkast fra og med indkomstårets start til og med overførselsdagen	Skattepligtigt afkast fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Skattepligtigt afkast fra indkomstårets start til og med overførselsdagen	Punkt 4 + evt. pkt. 10
Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Punkt 5
	Overført negativ skat. I dette eksempel -10	Saldo for overført negativ skat oplyses. I dette eksempel 110 for indkomståret 2015	Punkt 6
	Positiv betalt skat i de 5 indkomstår som ligger umiddelbart forud for det år hvori den negative skat opstod skal oplyses. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Positiv betalt skat i de 5 indkomstår forud for den negative skats opståen oplyses. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Punkt 7
Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsfåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.			Punkt 8
	I delperiode 1 er der konstateret en skat på -10 kr.		Punkt 10
	Værdien af ordningen på første dag i delperiode 2		Punkt 10
Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst, anføres som supplerende bemærkning.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen	Punkt 9

Eksempel 5 - negativ skat i delperiode 1 og positiv skat i delperiode 2:

Delophævelse i 2015 og helophævelse i 2017.
Eksemplet viser, at negativ skat i delperiode 1 modregnes i positiv skat i delperiode 2 sådan, at der fra indkomståret 2015 fremføres uudnyttet negativ skat på -50.

År	Skat	Udbetaling af uudnyttet negativ skat	Kommentar
2017 Helophævelse	-50	50
2016	-100
2015 - delperiode 2	+50
2015 - delperiode 1	-100
2014	+10
2013	+10
2012	+10
2011	+10
2010	+10
Uudnyttet negativ PAL-skat ved ordnings ophør	-200		Der skal i 2015 ske modregning efter § 17, hvorfor der for 2015 er 50 at fremføre i uudnyttet negativ PAL-skat.
Positiv betalt skat i 5-års perioden i § 25, stk. 1	+50		5-års perioden beregnes fra indkomståret før den negativ skat opstod dvs. for 2014, 2013, 2012, 2011 og 2010.

Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 1 i deludbetalingsåret.	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i delperiode 2 i deludbetalingsåret 2015	Relevante minimumsoplysninger ved § 41-overførsel i indkomstår 2016	Hvor står oplysningen i blanket 07.008
Værdien af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Værdi af ordningen ultimo 1982	Punkt 1
Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Værdi af ordningen 31. december 1979	Punkt 2
Værdi på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Værdi af ordningen på overførselsdagen	Punkt 3
Skattepligtigt afkast fra og med indkomstårets start til og med overførselsdagen	Skattepligtigt afkast fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen (der ér gjort op med skatten i delperiode 1). Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst anføres som supplerende bemærkning.	Skattepligtigt afkast fra indkomstårets start til og med overførselsdagen	Punkt 4 + evt. pkt. 10
Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Værdien af ordningen primo indkomståret	Punkt 5
	Saldo for overført negativ skat oplyses. I dette eksempel 100 for delperiode 1 i 2015.	Saldo for overført negativ skat oplyses. I dette eksempel 50 for indkomståret 2015	Punkt 6
	Positiv betalt skat i de 5 indkomstår forud for den negative skats opståen oplyses. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Positiv betalt skat i de 5 indkomstår forud for den negative skats opståen oplyses. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for indkomstårene 2010-2014.	Punkt 7
Positiv skat i de 5 indkomstår der ligger umiddelbart forud for overførselsfåret. I dette eksempel 10+10+10+10+10 for årene 2010 til 2014.			Punkt 8
	Værdien af ordningen på første dag i delperiode 2		Punkt 10
	For delperiode 1 er der konstateret en skat på -100.		Punkt 10
Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra og med første dag i delperiode 2 til og med overførselsdagen. Bemærkning om, at det er dette afkast, som er oplyst anføres som supplerende bemærkning.	Hvis der sker metodeskift ved overførslen oplyser det afgivende forsikringsselskab m.v. om beskatningsgrundlaget efter deres opgørelsesmetode i perioden fra 1. januar til og med overførselsdagen.	Punkt 9

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere

Skatteberegning 2023

Skatteberegning 2022

Skattesager

Klage over afgørelse fra SKAT

Klage over ejendomsvurdering

Klage til Skatteankestyrelsen

Klage til skatteankenævnet

Klage til Landsskatteretten

Klage til Skatteombudsmanden

Genoptagelse af skattesag

Omkostningsgodtgørelse i skattesag

Befordring

Kørselsfradrag og -godtgørelse (oversigt)

Kørselsfradrag

Kørselsgodtgørelse

Kørselsgodtgørelse til selvstændige

Firmabil (fri bil)

Firmabil som selvstændig

Rejse

Skattefri rejsegodtgørelse

Rejseudgifter

Erhvervsmæssige udgifter

Arbejde langt fra bopælen (oversigt)

Dobbelt husførelse

Computer og andet IT-udstyr

Arbejdsværelse i hjemmet

Faglitteratur

Kursusudgifter

Kongres- og studierejser

Forsknings- og udviklingsudgifter

Afskrivning

Personalegoder

Bruttolønordning (lønomlægning)

Fri telefon

Fri internetforbindelse

Sundhedsbehandlinger og sundhedsforsikringer

Medarbejderaktier

Medarbejderobligationer

Fri undervisning

Lønmodtagere

Arbejdsløshedsforsikring

Fagforeningskontingent

Lønmodtagerfradrag

Fratrædelsesgodtgørelse

Iværksætterkonto

Etableringskonto

Virksomheder

Start af virksomhed

Skat ved forskellige virksomhedsformer

Medarbejdende ægtefælle

Virksomhedskatteordningen

Kapitalafkastordningen

Virksomhedsomdannelse

Ægteskab og samliv

Beskatning af ægtefæller

Beskatning ved separation, skilsmisse og samlivsophævelse

Børn

Studerende

Bolig og fast ejendom

Motor

Firmabil (fri bil)

Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer

Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil

Privat anvendelse af biler på gule plader

Pension

Aktier, obligationer og fordringer

Gaver, legater og gevinster

Gaveafgift

Gaver til velgørende formål

Studierejselegater

Arv og succession

Arv og arveafgift (boafgift)

Arveforskud

Generationsskifte

Arbejde i udlandet

Flytning til og fra Danmark

Flytning til udlandet

Flytning til Danmark

Told og afgift

Told og afgifter for varer købt i udlandet

Momsregistrering

Momsfritagelse

Moms ved handel med udlandet

A B C D E F G H I J K L M O P R S T U V Æ Ø alle Hyppigt stillede spørgsmål

! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.